Сфера применения

1 Настоящий стандарт МСФО (IAS) 26 применяется для финансовой отчетности по пенсионным планам предприятиями, которые составляют такого рода финансовую отчетность.

2 Пенсионные планы иногда называются иначе, например, «пенсионные схемы», «схемы пенсий по выслуге лет» или «схемы пенсионного обеспечения». Настоящий стандарт рассматривает пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей участников плана. Все остальные стандарты применяются к финансовой отчетности пенсионных планов в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего стандарта.

3 Настоящий стандарт применяется для учета и отчетности по плану для всех участников в целом как группы.
Он не применяется для отчетности перед отдельными участниками плана относительно их пенсионных прав.

4 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих пенсионные планы. Поэтому настоящий стандарт дополняет МСФО (IAS) 19.

5 Пенсионные планы разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Многие требуют создания отдельных фондов, которые могут учреждаться как с образованием отдельного юридического лица, так и без такового, и которые могут иметь или не иметь доверительных управляющих, которым перечисляются взносы и которыми выплачиваются пенсии. Настоящий стандарт применяется независимо от того, создается ли такой фонд, а также независимо от того, имеются ли доверительные управляющие.

6 Пенсионные планы, активы которых инвестированы в страховые компании, должны отвечать тем же требованиям к учету и фондированию, что и частные инвестиционные соглашения. Соответственно, они оказываются в сфере применения данного стандарта, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионного плана, а обязательства по пенсионным планам не являются обязательствами исключительно страховой компании.

7 Настоящий стандарт не применяется для других форм вознаграждений работникам, таких как выходные пособия в случае увольнения, соглашения об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные программы по досрочному выходу на пенсию или по сокращению штатов, системы страхования от болезней и несчастных случаев или системы премирования. Соглашения в рамках государственной системы социального обеспечения также исключаются из сферы применения данного стандарта.

Определения

8 В настоящем стандарте МСФО (IAS) 26 используются следующие термины в указанных значениях:

Пенсионные планы - это соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). При этом такие выплаты, равно как и вклады для их обеспечения, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как в соответствии с документами, так и на основе принятой на предприятии практики.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.

Фондирование - это перевод активов другому предприятию (фонду), независимому от предприятия работодателя, для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

В настоящем стандарте также используются следующие термины:

Участники - это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение выплат по этому плану.

Чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

- это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, исходя из уже предоставленных ими услуг.

Безусловные выплаты - это выплаты, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не зависит от продолжения трудовых отношений.

9 Некоторые пенсионные планы имеют спонсоров, не являющихся работодателями. Настоящий стандарт применяется также к финансовой отчетности таких планов.

10 Большинство пенсионных планов основывается на официально заключенных договорах. Некоторые планы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень обязательности в результате принятой работодателями практики работы. Хотя некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить обязательства по этим планам, аннулирование пенсионного плана, как правило, затруднено, т. к. работодатели хотят сохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методы учета и отчетности, что и к формальным планам.

11 Многие пенсионные планы предусматривают учреждение отдельных фондов, в которые производятся взносы и из которых осуществляются выплаты. Такие фонды могут находиться под управлением лиц, которые осуществляют независимое управление активами фондов. В некоторых странах эти лица именуются доверительными управляющими. Термин «доверительный управляющий» используется в настоящем стандарте применительно к таким лицам независимо от того, имеет ли место формальное создание доверительного фонда (траста).

12 Пенсионные планы обычно являются пенсионными планами с установленными взносами или пенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет свои отличительные особенности. Иногда могут существовать планы, обладающие свойствами обоих вариантов. В рамках настоящего стандарта такие смешанные планы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами

13 Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и описание политики фондирования плана.

14 В пенсионном плане с установленными взносами размер будущих выплат участникам определяется взносами работодателя, самого участника, или обеих сторон в пенсионный фонд, а также эффективностью операционной деятельности и инвестиционными доходами фонда. Выполнение обязательств работодателя обычно ограничивается взносами в пенсионный фонд. Консультация актуария, как правило, не требуется, хотя иногда она используется для оценки размеров будущих выплат, которые могут быть обеспечены исходя из текущих взносов и различных уровней будущих взносов и инвестиционных доходов.

15 Участники заинтересованы в деятельности плана, потому что она непосредственно влияет на уровень их будущих выплат. Участники также заинтересованы в информации о том, поступили ли взносы в пенсионный фонд и осуществляется ли надлежащий контроль для защиты прав бенефициаров. Работодатель, в свою очередь, заинтересован в эффективной и добросовестной деятельности плана.

16 Цель отчетности пенсионного плана с установленными взносами состоит в периодическом предоставлении информации о плане и результатах его инвестиционной деятельности. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

• (c) описание инвестиционной политики.

Пенсионные планы с установленными выплатами

17 Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

• (a) отчет, показывающий:
  • (i) чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат;
  • (ii) актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; и
  • (iii) итоговое превышение или дефицит; или
• (b) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий одно из двух:
  • (i) примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или
  • (ii) ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

18 В контексте пункта 17, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.

19 Финансовая отчетность поясняет взаимосвязь между актуарной приведенной стоимостью причитающихся пенсионных выплат и чистыми активами пенсионного плана, служащими источником выплат, а также политику фондирования причитающихся выплат.

20 В пенсионном плане с установленными выплатами величина причитающихся пенсионных выплат зависит от финансового положения плана и способности вкладчиков в будущем производить в него взносы, а также от результатов инвестиционной деятельности и эффективности операционной деятельности плана.

21 Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния плана, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов.

22 Цель отчетности пенсионного плана с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности плана, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и выплатами плана с течением времени. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

• (a) описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;
• (b) отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
• (c) актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельного отчета; (d) описание инвестиционной политики.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат

23 Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и представляться в отчетности либо на основе текущих уровней заработной платы, либо на основе прогнозируемых уровней заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

24 Основания, в соответствии с которыми предпочтение отдается методу, опирающемуся на текущий уровень заработной платы:

• (a) актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений;
• (b) увеличения выплат, связанные с увеличением заработной платы, становятся обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы; и
• (c) сумма актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае выхода участника из плана или прекращения деятельности плана.

25 Основания, в соответствии с которыми предпочтение отдается методу, опирающемуся на прогнозируемый уровень заработной платы:

• (a) финансовая информация должна быть подготовлена на основе принципа непрерывности деятельности предприятия, независимо от необходимых допущений и расчетов;
• (b) для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер выплаты определяется исходя из заработной платы в момент выхода на пенсию или незадолго до выхода на пенсию, поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и нормы доходности должны прогнозироваться; и
• (c) неспособность включить прогнозируемые размеры заработной платы, когда большая часть фондирования пенсионного фонда опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности чрезмерного фондирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточный уровень фондирования, когда план фактически фондируется недостаточно.

26 Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, основанная на текущем уровне заработной платы, раскрывается в финансовой отчетности пенсионного плана с тем, чтобы показать обязательства по заработанным выплатам по состоянию на дату составления финансовой отчетности. Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, основанная на прогнозируемом уровне заработной платы, раскрывается с целью отражения величины потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности предприятия, который, как правило, является основой фондирования. Помимо раскрытия актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат, может потребоваться развернутое объяснение для того, чтобы четко показать контекст, в котором эта актуарная приведенная стоимость должна восприниматься. Такое объяснение может иметь форму информации о достаточности планируемого будущего фондирования пенсионного плана и о политике фондирования, основанной на прогнозах размеров заработной платы. Эта информация может включаться в финансовую отчетность или в отчет актуария.

Частота проведения актуарных оценок

27 Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три года. Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

28 Для пенсионных планов с установленными выплатами информация показывается в одном из следующих форматов, которые отражают различные сложившиеся на практике методы раскрытия и представления актуарных данных:

• (a) в финансовую отчетность включается отчет, показывающий чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат, актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат и итоговое превышение или дефицит. Финансовая отчетность пенсионного плана также содержит отчеты об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и изменениях актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат. К финансовой отчетности может прилагаться отдельный актуарный отчет с обоснованием актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;
• (b) финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат. Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат раскрывается в примечании к отчетам. К финансовой отчетности может прилагаться отчет актуария с обоснованием актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат; и
• (c) финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат представляется в отдельном отчете актуария.

В каждом формате финансовая отчетность также может сопровождаться отчетом доверительных управляющих, представленным по принципу отчета руководства или директоров, и инвестиционным отчетом.

29 Сторонники применения форматов, описанных в пунктах 28(а) и (b), полагают, что количественное выражение причитающихся пенсионных выплат и другая информация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователям оценить текущее состояние плана и вероятность выполнения обязательств по нему. Они также считают, что финансовая отчетность должна быть полной сама по себе и не должна опираться на прилагаемые отчеты. Однако, как полагают некоторые специалисты, описанный в пункте 28(а) формат может создать впечатление того, что обязательство существует, тогда как, по их мнению, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат не обладает всеми характеристиками обязательства.

30 Сторонники применения формата, описанного в пункте 28(c), считают, что актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат не должна включаться в отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, как это предусмотрено форматом, описанным в пункте 28(а), или даже просто раскрываться в примечании, согласно формату, представленному в пункте 28(b), потому что она будет сравниваться непосредственно с активами плана, а такое сопоставление может быть необоснованно. Они утверждают, что актуарии могут и не сравнивать актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат с рыночной стоимостью инвестиций, вместо этого они могут оценивать приведенную стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от инвестиций. Поэтому сторонники этого формата полагают, что такое сравнение вряд ли отражает общую оценку плана актуарием, и она может быть неправильно понята. Некоторые также считают, что информация о причитающихся пенсионных выплатах, независимо от того, представлена ли она в числовом выражении, должна содержаться только в отдельном актуарном отчете, который может содержать надлежащее разъяснение.

31 Настоящий стандарт принимает точку зрения, разрешающую раскрытие информации относительно причитающихся пенсионных выплат в отдельном отчете актуария. Стандарт отвергает аргументы против числового выражения актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат. Соответственно, настоящий стандарт рассматривает форматы, описанные в пунктах 28(а) и (b), в качестве приемлемых, как и формат, описанный в пункте 28(c), если финансовая отчетность содержит ссылку на отчет актуария и сопровождается этим отчетом, содержащим актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат.

Все планы

Оценка активов плана

32 Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.

33 В качестве справедливой стоимости рыночных ценных бумаг обычно принимают их рыночную стоимость как наиболее подходящую меру оценки ценных бумаг на дату составления отчетности и результатов инвестиционной деятельности за период. Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость погашения и были приобретены для соответствия обязательствам плана или конкретным частям обязательств, могут учитываться по величине, основанной на их конечной стоимости погашения, предполагая постоянную норму доходности до наступления срока погашения. В тех случаях, когда нет возможности рассчитать справедливую стоимость инвестиций пенсионного плана, таких, например, как полное владение предприятием, в отчетности раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется. Для инвестиций, которые учитываются по величине, отличной от рыночной или справедливой стоимости, справедливая стоимость, как правило, также раскрывается. Активы, используемые в операционной деятельности фонда, учитываются в порядке, изложенном в соответствующих стандартах.

Раскрытие информации

34 Финансовая отчетность пенсионного плана, с установленными выплатами или с установленными взносами, содержит также следующую информацию:

• (a) отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;
• (b) краткое изложение основных принципов учетной политики; и
• (c) описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

35 Финансовая отчетность, которую предоставляют пенсионные планы, включает следующую информацию (где применимо):

• (a) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, с раскрытием следующей информации:
  • (i) активы по состоянию на конец периода, классифицированные соответствующим образом;
  • (ii) метод оценки активов;
  • (iii) сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5 % чистых активов пенсионного плана, служащих источником выплат, либо 5 % от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;
  • (iv) сведения о каждой инвестиции в работодателя; и
  • (v) обязательства, отличные от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;
• (b) отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, с представлением следующей информации:
  • (i) взносы работодателей;
  • (ii) взносы работников;
  • (iii) инвестиционный доход, например, проценты и дивиденды;
  • (iv) прочий доход;
  • (v) выплаты, оплаченные или подлежащие оплате (представленные по категориям, например: пенсии по старости, выплаты в случае смерти, нетрудоспособности, а также единовременные выплаты);
  • (vi) административные расходы;
  • (vii) прочие расходы;
  • (viii) налоги на прибыль;
  • (ix) прибыль и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций; и
  • (x) переводы из других планов и в другие планы; (c) описание политики фондирования пенсионного фонда;
• (d) для пенсионных планов с установленными выплатами - актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат (которые могут разделяться на безусловные и небезусловные выплаты), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями плана, на стоимости предоставленных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагаемый отчет актуария, предназначенный для прочтения вместе с соответствующей финансовой отчетностью; и
• (e) для пенсионных планов с установленными выплатами - описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

36 Отчет пенсионного плана содержит описание плана, либо как часть финансовой отчетности, либо в качестве отдельного отчета. Он может включать следующую информацию:

• (a) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;
• (b) количество участников, получающих выплаты, и количество прочих участников, классифицированных соответствующим образом;
• (c) тип плана - план с установленными взносами или план с установленными выплатами;
• (d) примечание, указывающее, делают ли взносы участники плана;
• (e) описание пенсионных выплат, причитающихся участникам;
• (f) описание каждого из условий выхода участника из плана; и
• (g) изменения по пунктам от (а) до (f) в течение периода, охваченного отчетом.

Дата вступления в силу

37 Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности пенсионных планов,
охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1988 года или после этой даты.

https://pandia.ru/text/78/524/images/image003_50.jpg" width="580" height="324 src=">

МСФО (IAS) 26 «Программы пенсионных вознаграждений

(пенсионные планы)»

www . *****/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

2011 г .

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий)

Перед вами Учебное пособие по МСФО. Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке , подготовленных в рамках трех проектов TACIS, которые выполнялись консорциумом , возглавляемым Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (гг.). Эти пособия были также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других. Каждое учебное пособие включает в себя информацию, примеры, вопросы для самопроверки и ответы. Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета ; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Мы планируем доработать первые три выпуска пособий и предоставить их для свободного доступа. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам . Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), директору проектов, и всем нашим друзьям из Bankir . Ru , за то, что разместили эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Выражаем искреннюю признательность за помощь Смиту (редактор третьего выпуска) и Аллану Гамборгу - менеджерам проектов, а также Екатерине Некрасовой , Директору PricewaterhouseCoopers, которая руководила подготовкой русской версии (гг.). Идея публикации принадлежит Филлипсу , менеджеру первых двух проектов, который составлял учебные пособия и редактировал первые две версии. Мы гордимся своей причастностью к осуществлению этой идеи.

Робин Джойс

Профессор кафедры «Международные валютно-кредитные и финансовые отношения»

Финансового Университета при Правительстве РФ

Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела

Россия, Москва, 2011 г. (обновленная редакция)

1. Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) - Введение 3

2. Определения 4

3. Программы (планы) с установленными взносами 5

4. Программы (планы) с установленными выплатами 6

5. Все программы (планы) 8

6. Раскрытие информации 9

7. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 13

8. Ответы на вопросы 14

1. Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) - Введение

ОБЗОР

Задача

Задача данного учебного пособия – помочь специалистам изучить требования МСФО (IAS) 26 «Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы)».

МСФО (IAS) 26 является небольшим по объему, так как значительная часть работы, связанной с программами пенсионных вознаграждений, выполняется актуариями, а не бухгалтерами.

Сфера применения

МСФО (IAS) 26 должен применяться для отчетности по программам пенсионных вознаграждений в тех компаниях, где такая отчетность составляется.

Программы пенсионных вознаграждений могут называться по-разному, например «пенсионные схемы» или «схемы пенсионных вознаграждений». МСФО (IAS) 26 рассматривает программу пенсионных вознаграждений как отдельную подотчетную организацию, независимую от компании, где работают участники такой программы.

Для программ пенсионных вознаграждений применяются положения всех других МСФО за исключением тех случаев, когда превалирующее значение имеют положения МСФО (IAS) 26.

МСФО (IAS) 26 регламентирует формирование отчетности по программе, рассматривая всех участников в качестве группы. Его положения не распространяются на отчетность для индивидуальных участников программы, отражающую их права на пенсионное вознаграждение.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» устанавливает порядок расчета стоимости пенсионных вознаграждений для финансовой отчетности работодателей. МСФО (IAS) 26 дополняет МСФО (IAS) 19.

Программы пенсионных вознаграждений могут осуществляться в двух вариантах – с установлением размера взносов или с установлением размера пенсионных выплат. Некоторые программы имеют характеристики и тех, и других. Для целей МСФО (IAS) 26 такие «гибридные» планы рассматриваются как программы с определенным размером выплат.

Специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов (выходные пособия);

Программы в области здравоохранения или социального обеспечения;

Программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов).

Требования МСФО (IAS) 26 также не распространяются на государственные пенсии.

2. Определения

Программы пенсионных вознаграждений – это договоры, в соответствии с которыми компания обеспечивает выплаты своим работникам по окончании трудовой деятельности (в форме ежегодного дохода или единовременного выплаты), когда такие выплаты или взносы работодателя могут быть определены (или оценены) заранее, до выхода работника на пенсию, исходя из установленных договором условий или из сложившейся в компании практики.

Программы (планы) с установленными взносами - это пенсионные Программы (планы), в которых пенсионные выплаты определяются исходя из размера взносов компании в фонд и соответствующего инвестиционного дохода.

Программы (планы) с установленными выплатами – это пенсионные Программы (планы), в которых размер пенсионных выплат устанавливается на основе формулы, обычными параметрами которой являются заработная плата работников и/или стаж работы в компании.

Финансирование – это передача активов независимому от работодателя юридическому лицу (фонду) для выполнения будущих обязательств по выплате пенсий.

Участники – это лица, которые имеют право на получение пенсионных вознаграждений по данной программе.

Чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий - это активы программы за вычетом обязательств, кроме актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий.

Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий – это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе нынешним и бывшим работникам за услуги, которые они уже оказали.

Обеспеченные вознаграждения – это вознаграждения, права на получение которых не обусловлены продолжением работы в компании.

ПРИМЕРЫ – обеспеченные и необеспеченные пенсионные вознаграждения

1. Вы проработали на своей фирме 5 лет и будете работать еще 10 лет, а затем выйдете на пенсию. Даже если вы уволитесь сегодня, вы будете получать пенсию исходя из 5-летнего стажа работы в данной компании.

Пенсия, связанная с 5-летним стажем работы в компании, является обеспеченным вознаграждением. Пенсия, связанная с оставшимися 10 годами, не является обеспеченной, так как она будет выплачиваться только в том случае, если вы продолжите работать на фирме до выхода на пенсию.

2. Ваша пенсионная программа предусматривает выплату пенсий только тем работникам, которые будут продолжать работать в компании до своего выхода на пенсию. Право на обеспеченное пенсионное вознаграждение имеют только те, кто уже стали пенсионерами и получают пенсию. Будущие пенсии, относящиеся к нынешним работникам, не являются обеспеченными, так как они предусматривают продолжение работы в данной компании.

Некоторые пенсионные программы (планы) финансируются из других источников, помимо работодателя; положения МСФО (IAS) 26 также регламентируют порядок учета таких программ.

Некоторые профсоюзы выплачивают пенсии своим членам. Положения МСФО (IAS) 26 применимы к таким программам.

Основанием для большинства пенсионных программ являются официально заключенные соглашения. Некоторые программы (планы) не предполагают официального оформления, но создают обязательства, вытекающие из сложившейся практики работодателя.

ПРИМЕР – Официально не оформленные программы

Ваш работодатель выплачивает пенсионные вознаграждения исходя из размера заработной платы и стажа работы в фирме. Несмотря на то что официально соглашение не оформлялось, работники ожидают получения такого пенсионного вознаграждения после выхода на пенсию. Работодатель принимает на себя соответствующие обязательства, так как невыплата пенсий создаст проблемы как с нынешними работниками, так и с теми, кто работал на компанию в прошлом.

По условиям некоторых программ работодатели могут ограничить свои обязательства рамками программ, в то же время работодателю, как правило, непросто вообще ликвидировать программу, если он намеревается сохранить кадры. Для неоформленной программы применяется тот же самый порядок учета, что и для оформленной официально.

Некоторые программы (планы) пенсионного обеспечения предусматривают перечисление средств в специальный фонд, который, в свою очередь, выплачивает пенсионные вознаграждения. Эти фонды могут управляться сторонами, которые независимо распоряжаются активами фонда. В некоторых странах такие стороны называются доверенными лицами (попечителями). Понятие доверенных лиц используется в МСФО (IAS) 26 для обозначения именно таких сторон, независимо от того, сформирован ли доверительный фонд (траст).

ПРИМЕР – Отдельные, независимо управляемые фонды

Ваша фирма сформировала несколько пенсионных фондов для руководителей различного уровня. Указанные фонды управляются коммерческим банком . В фондах сосредоточены только пенсионные средства.

3. Программы (планы) с установленными взносами

Отчетность по программам с установленным размером взносов должна отражать:

Сумму чистых активов, предназначенных для выплаты пособий;

Описание политики финансирования.

ПРИМЕР - программа с установленными взносами

Ваш пенсионный фонд реализует программу с определенным размером взносов. Ваша фирма перечисляет в фонд 10% от вашей заработной платы, а вы вносите 5% от своей заработной платы. (Это и есть программа с установленным взносом). Указанные суммы вносятся от вашего имени и формируют пенсию, которую вы будете получать после окончания трудовой деятельности.

Фирма не несет никаких других обязательств. Независимо от доходности инвестиций фирма не выплачивает никаких дополнительных средств.

Обязательства работодателя, как правило, выполняются путем перечисления средств в фонд. Консультаций актуария обычно не требуется, за исключением тех случаев, когда необходимо оценить размер пенсионных выплат исходя из сегодняшнего размера взносов, изменения уровня будущих взносов и доходности инвестиций.

Деятельность по программе представляет особый интерес для ее участников, поскольку прямо влияет на уровень их будущих пенсий.

Участники хотят знать, получены ли фондом их взносы и осуществляется ли надлежащий контроль в целях защиты прав получателей пособий.

В свою очередь, работодатель заинтересован в эффективной и добросовестной деятельности в рамках программы. Работодатель предпочитает иметь низкие затраты по управлению фондом. Высокие показатели выплат из фондов мотивируют работу персонала и смягчают требования об увеличении взносов в пенсионный фонд.

ПРИМЕР – заинтересованность работодателя

Фирма вносит 10% от своих затрат по оплате труда в собственный фонд, управленческие расходы которого составляют дополнительно 4% от фонда заработной платы. Низкая эффективность деятельности фонда привела к существенному уменьшению размера пенсий. Как показал опрос персонала, для работников такой уровень пенсий не представляет ценности. Фирма вносит в фонд оговоренные суммы, а выплаты пенсии фактически отсутствуют.

Цель отчетности по программе с установленными взносами состоит в периодическом представлении информации об эффективности соответствующих инвестиций. Такая отчетность должна включать:

(i) описание основных направлений деятельности за отчетный период и последствий каких-либо изменений, связанных с программой и с условиями участия в программе;

(ii) отчетность по операциям и сведения об эффективности инвестиций за отчетный период, а также о финансовом положении программы на конец отчетного периода;

(iii) описание основных направлений инвестиционной политики.

4. Программы (планы) с установленными выплатами

Программа с установленным размером выплат является более сложной, чем программа с установленными взносами. В соответствии с условиями такой программы участнику обещается конкретный размер пенсии исходя из стажа работы в фирме и получаемой заработной платы (за последний год или в среднем за последние 3 года).

ПРИМЕР - программа с установленными выплатами

Ваша фирма предлагает пенсию, размер которой устанавливается исходя из величины заработной платы за последний год вашей работы в компании. Каждый год работы в фирме дает вам право на получение дополнительной прибавки к пенсии в размере 1/60 от вашей последней заработной платы.

Ваша последняя заработная плата составляла $12 000. Вы проработали в компании 40 лет.

Размер ежегодной выплаты пенсии составит $8 /60 * $12 000).

Фирма обещает пенсию в будущем. Размер требуемых взносов в фонд определяется на основе исключительно сложных расчетов, предполагающих привлечение специалиста (актуария), который дает рекомендации о величине взносов.

В целях расчета обязательств перед будущим пенсионером необходимо определить:

Стаж, в течение которого каждый член коллектива будет работать в фирме;

Возраст выхода на пенсию;

Размер последней заработной платы;

Продолжительность жизни пенсионера после выхода на пенсию (показатель дожития).

В случае если супруг(а) будет получать пенсию после смерти пенсионера, необходимо провести дополнительные расчеты.

В целях расчета размера взносов необходимо определить допущения о доходности инвестиций средств пенсионного фонда.

На основе указанных оценочных показателей актуарий рассчитывает, будет ли достаточна сумма взносов в фонд для выплаты обещанной пенсии или необходимо увеличить размер взносов, если средства фонда окажутся в дефиците (а возможно, и уменьшить, если в фонде будет излишек средств). В конце данного пособия дан пример таких допущений (см. Выписку из отчетности - Примечание 2).

Отчетность по программе с установленными выплатами должна содержать:

(1) отчет, в котором отражены:

(i) чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий;

(ii) актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения;

(iii) дефицит или профицит по программе; или

(2) отчет, в котором отражены показатели чистых активов, имеющихся для выплаты пенсий, включая:

(i) примечания, в которых раскрывается информация об актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения или

Если актуарная оценка на отчетную дату не была выполнена, то в качестве базы следует использовать самую последнюю имеющуюся оценку, а также раскрыть информацию о дате такой оценки.

Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий должна определяться исходя из стоимости полученных компанией к отчетной дате услуг на основе:

Текущего уровня заработной платы; или

Прогнозируемого уровня заработной платы с раскрытием информации об использованном методе оценки.

Также следует раскрывать информацию о последствиях каких-либо изменений актуарных допущений, которые оказали существенное влияние на актуарную приведенную стоимость.

ПРИМЕР - изменения актуарных допущений

Ваш актуарий сообщает вам, что прошлые расчеты пенсий основывались на последних показателях текучести кадров. За последние годы они были очень высокими из-за широкомасштабной реорганизации группы. Самые последние показатели определяются исходя из допущения, что работники будут работать в течение более продолжительного времени, что позволит сформировать пенсии большего размера.

Информация о таком изменении допущений подлежит раскрытию.

В отчетности следует разъяснить связь между актуарной приведенной стоимостью обещанных пенсий и суммой чистых активов, имеющихся для выплаты пособий, а также политику финансирования обещанных пенсий.

В соответствии с условиями программ с установленными выплатами, будущие пенсии зависят от:

Финансового состояния программы;

(ix) прибыль и убыток от выбытия инвестиций или изменений стоимости инвестиций;

(x) передача средств между программами;

ПРИМЕР - передача средств между программами

В течение отчетного периода из фирмы уволились 110 работников. Их пенсионные пособия в размере $20 млн. были переданы в фонды новых работодателей. Кроме того, 300 новых сотрудников стали участниками пенсионной программы, принеся в ваш фонд свои пенсионные пособия на сумму $55 млн.

(3) описание политики финансирования;

(4) для программ с установленными выплатами - актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий (с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения) определяется исходя из размеров вознаграждений, обещанных в соответствии с условиями программы, стажа работы в компании к настоящему времени, а также текущего или прогнозируемого уровня заработной платы; такая информация может быть включена в прилагаемый отчет актуария, который следует читать вместе с соответствующей финансовой информацией;

(5) для программ с установленными выплатами - описание существенных актуарных допущений, а также метода, используемого для расчета актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий.

Отчетность по пенсионной программе, содержащая описание программы в составе финансовой информации или в форме отдельного отчета, может включать следующее:

(i) название работодателя и групп участвующих работников;

(ii) число участников, получающих вознаграждения, а также число иных участников, классифицированных надлежащим образом;

ПРИМЕР – участники

В соответствии с программой 563 бывших работника вашей компании получают пенсию, а 4693 нынешних работника будут получать пенсионные пособия после окончания трудовой деятельности.

(iii) вид программы - с установленными выплатами или с установленными взносами;

(iv) примечания с указанием на то, осуществляют ли участники взносы в рамках программы;

(v) описание обещанных участникам пенсий;

ПРИМЕР- описание обещанных участникам пенсий

«В соответствии с программой участникам предлагается за каждый год работы в компании надбавка к пенсии в размере 1/60 от величины их последней заработной платы».

(vi) описание условий прекращения программы;

ПРИМЕР- описание условий прекращения программы

«Программа находится в стадии закрытия. Новые участники не допускаются. Закрытие программы предполагается в 2025 году, после чего все оставшиеся средства будут возвращены компании».

(vii) изменения статей отчетности (i) - (vi) за отчетный период.

Выписка из отчетности - Примечание 1

Затраты по выплате пенсий

При обычном ведении бизнеса Группа делает взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации от имени своих работников. Обязательные взносы в соответствии с государственной программой пенсионного обеспечения относятся на расход в тот момент, когда они понесены.

Пенсии и иные пособия, периодически выплачиваемые после окончания работы в компании, включаются в трудовые затраты в отчетности о деятельности, однако отдельная информация о них не раскрывается, так как эти затраты не являются существенными.

Выписка из отчетности - Примечание 2

Пенсионные обязательства

Компании Группы реализуют различные программы пенсионного обеспечения. Обычно программы финансируются за счет взносов в страховые компании или фонды, управляемые доверенными лицами, а размер взносов определяется на основе периодически проводимых актуарных расчетов . В Группе реализуются программы, как с установленными выплатами, так и с установленными взносами. Программа с установленными выплатами – это пенсионная программа, определяющая размер пенсионного пособия, которое будет получать работник после выхода на пенсию, обычно в зависимости от одного или более факторов, таких как возраст, стаж работы в компании и уровень заработной платы.

Программа с установленными взносами – это пенсионная программа, в соответствии с которой Группа выплачивает фиксированные взносы в независимую организацию. Группа не берет на себя никаких юридических или традиционных обязательств по дополнительным взносам в случае, если фонд не будет иметь средств, достаточных для выплаты пособий всем работникам исходя из стажа их работы за текущий и предыдущий периоды.

Обязательства, признаваемые в бухгалтерском балансе по пенсионным программам с установленными выплатами, учитываются по приведенной стоимости обязательств по выплате определенного размера пособия на отчетную дату за вычетом справедливой стоимости активов программы, а также корректировок на непризнанную актуарную прибыль или убыток и с учетом стоимости прошлых услуг.

Обязательства по программам с установленными выплатами рассчитываются ежегодно независимыми актуариями на основе метода прогнозируемого удельного кредитования. Приведенная стоимость обязательств по программам с установленными выплатами определяется путем дисконтирования прогнозируемых будущих денежных потоков . В качестве ставки дисконтирования применяются ставки процентов по надежным ценным корпоративным облигациям, выраженным в той же валюте, в которой будут выплачиваться пособия, и срок погашения которых близок к срокам выполнения соответствующих обязательств по выплате пенсий.

Актуарная прибыль и убытки, возникающие в результате корректировок в свете опыта и изменений актуарных допущений, относятся на расходы или доходы на протяжении среднего срока до выхода на пенсию нынешних работников.

Стоимость прошлых услуг признается сразу в отчете о прибылях и убытках за исключением тех случаев, когда изменения пенсионной программы связаны с условием постоянной работы сотрудника в данной компании в течение установленного периода (обязательного периода).

В данном случае стоимость прошлых услуг амортизируется равномерно в течение обязательного периода.

По программам с установленными взносами Группа перечисляет средства в государственный или частный фонд пенсионного страхования на обязательной, договорной или добровольной основе. Помимо уплаты взносов Группа не несет никаких дополнительных обязательств. Взносы признаются в качестве пенсионных расходов для работников, когда наступает срок их уплаты. Предварительно уплаченные взносы признаются как соответствующая статья актива в зависимости от того, предполагается ли возврат излишне выплаченных денежных средств или уменьшение суммы будущих платежей.

Обязательства по пенсионному обеспечению

Обязательства в бухгалтерском балансе
Пенсионные вознаграждения
Расходы в отчете о прибылях и убытках
Пенсионные вознаграждения
Пособия на медицинское обслуживание после завершения работы в компании

Пенсионные вознаграждения

Суммы, признанные в бухгалтерском балансе, определяются следующим образом:

Приведенная стоимость профинансированных обязательств
Справедливая стоимость активов программы
Приведенная стоимость неоплаченных обязательств
Непризнанные актуарные убытки
Непризнанная стоимость прошлых услуг
Обязательство в бухгалтерском балансе

В состав активов пенсионной программы входят обыкновенные акции , справедливая стоимость которых составляет 136 (в 2003 г. – 126), а также занимаемое Группой здание, справедливая стоимость которого равна 612 (в 2003 г. – 609). Reporting Standards – Illustrative Corporate Consolidated Financial Statements

(All amounts in euro thousands unless otherwise stated)

Суммы, признанные в отчете о прибылях и убытках, указываются ниже:

Стоимость текущих услуг (затраты, связанные с работой, выполненной в отчетном периоде)
Расходы по процентам
Чистые актуарные убытки, признанные в течение года
Стоимость прошлых услуг (затраты, связанные с работой, выполненной в прошлые периоды)
Убытки по сокращению
Итого (подлежит включению в состав трудовых затрат)

Из совокупных расходов 521 (в 2003 ги 241 (в 2003 гбыли включены соответственно в статьи «себестоимость проданных товаров» и «административные расходы».

Фактический доход от активов программы составил 495 (в 2003 г

Изменения обязательств, признанных в бухгалтерском балансе, приводятся ниже:

На начало года
Курсовые разницы
Обязательства, приобретенные в результате объединения бизнеса
Совокупные расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках
Уплаченные взносы
На конец года

Основные актуарные допущения приведены ниже:

Ставка дисконтирования
Ожидаемый доход от активов программы
Будущее увеличение заработной платы
Будущее увеличение пенсий

7. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. Сфера применения МСФО ( IAS ) 26 охватывает:

(i) программы пенсионного обеспечения с активами, инвестированными в страховые компании;

(ii) компенсации в связи с увольнением;

(iii) отложенные компенсации;

(iv) вознаграждения за выслугу лет;

(v) специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов;

(vi) программы в области здравоохранения или материального обеспечения;

(vii) программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов);

(viii) государственное пенсионное обеспечение.

2. « Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий» связана с:

1. уже накопленным стажем работы в данной компании;

2. стажем работы в данной компании до достижения пенсионного возраста;

3. общим стажем работы в данной компании.

3. Сфера применения МСФО (IAS ) 26 охватывает:

1. пенсионные программы, финансируемые не только работодателями, но и из других источников;

2. официально не оформленные пенсионные программы;

3. пенсионные фонды, управляемые независимыми сторонами.

1. Ни один из предложенных выше вариантов

4. «Размер будущих пенсионных вознаграждений для участника определяется размером взносов, уплачиваемых работодателем, участником или обеими сторонами, а также эффективностью деятельности фонда и доходностью его инвестиций». Это относится к:

3. «гибридным» программам.

5. «Участнику обещается конкретный размер пенсии, устанавливаемый исходя из времени работы в фирме, получаемой заработной платы (в последний год или в среднем за последние 3 года)». Это относится к:

1. программам с установленными выплатами;

2. программам с установленными взносами;

3. «гибридным» программам.

6. Безусловные вознаграждения – это пособия:

1. уже получаемые пенсионерами;

2. права на которые определяются условием продолжения работы в компании;

3. права на которые не определяются условием продолжения работы в компании.

7. Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе должна рассчитываться и представляться в отчетности исходя из:

1. текущего уровня заработной платы;

2. прогнозируемого уровня заработной платы ко времени выхода участников на пенсию;

3. оба варианта: 1 и 2.

4. или 1, или 2.

8. В соответствии с условиями программы с установленными выплатами величина обещанных пенсий зависит от:

1. финансового положения программы;

2. способности вкладчиков делать взносы в рамках программы в будущем;

4. эффективности операционной деятельности программы;

5. возраста участников программы;

1. Ни один из предложенных выше вариантов

9. Инвестиции в рамках пенсионной программы должны:

1. отражаться по чистой приведенной стоимости;

2. учитываться по справедливой стоимости;

3. учитываться по себестоимости.

10. Какое-либо одно направление инвестиций, превышающее 5% от чистых активов, предназначенных для выплаты пенсионных вознаграждений, или 5% от любого класса или вида ценных бумаг:

1. в отчетности не раскрывается;

2. раскрывается информация о нем;

3. отражается в капитале как отдельный компонент.

8. Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

Применение МСФО

Новости МСФО

Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обес­печения» определяет информацию, которую необходимо представ­лять по каждому пенсионному плану, включая его характер, финан­совые ресурсы и результаты. Стандарт необходимо применять для отчетности по пенсионным планам, которая адресована всем участ­никам независимо от того, является ли данный план:

Отдельным фондом;

Планом с установленными взносами или установленными вы­платами;

Планом, находящимся под управлением страховой компании;

Планом, спонсируемым другими сторонами, а не работодателем;

Формальным или неформальным соглашением.

Порядок учета и формирования отчетности. Как уже отмечалось, ыделяют пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

Обязательства работодателя по планам с установленными взноса­ми выполняются, как правило, за счет взносов, поэтому совет актуа­рия1 не требуется.

Активы, принадлежащие плану с установленными взносами, оце­ниваются в соответствии со следующими принципами:

Инвестиции оцениваются по справедливой стоимости;

Если учет ведется по другой стоимости, раскрывается справед­ливая стоимость.

Отчет по плану с установленными взносами должен включать отчет по чистым активам, которые доступны к использованию для выплаты пенсий, а также описание политики финансирования.

Для оценки финансового состояния плана с установленными вы­платами и разработки рекомендаций по будущему уровню взносов компании на регулярной основе проводят заседания советов актуариев. Однако ответственность за возникновение любого дефицита енсионных выплат несет компания-работодатель.

Актуарную оценку состояния пенсионных планов проводят обыч­но каждые три года. При этом рассчитывается дисконтированная стоимость выплат, предусмотренных планом. Учитываются текущий уровень зарплаты и ее прогнозируемые значения вплоть до момента выхода участников плана на пенсию.

Правила оценки активов плана с установленными выплатами по­хожи на правила, разработанные в отношении планов с установлен­ными взносами.

Отчет по плану с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм, содержащих информацию о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, об актуарной дис­контированной стоимости пенсий, причитающихся к выплате в бу­дущем, а также о полученном в итоге избытке или дефиците акти­вов. Отчет по плану может включать отдельный отчет актуария, под­тверждающий актуарную дисконтируемую стоимость причитающихся пенсий.

Вознаграждения, выплачиваемые по окончании трудо­ вой деятельности , когда работник уже не может работать и прекра­тил свое сотрудничество с компанией. К ним относятся пенсион­ные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возни- кают по соглашениям с работниками и требуют проведения пред­варительных операций по планам пенсионного обеспечения.

Стандарт, сообразуясь с практическим опытом в этой облас­ти, рассматривает два вида пенсионных планов: планы с установ­ленными взносами и планы с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не несет ответственно­сти ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Все риски ложатся на работника. Это актуарный риск, заключа­ющийся в том, что пенсионные выплаты окажутся меньше ожи­даемых, и инвестиционный риск - что инвестированные средства окажутся недостаточными для обеспечения ожидаемых пенсион­ных вознаграждений.

По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют мес­то, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

Обязательства компании, по сути, ограничиваются установ­ленного размера взносами и не требуют доплат. Но доплаты мо­гут возникнуть, если компания гарантировала величину дохода на взносы, или обязалась повышать пенсии для устранения ин­фляционного фактора, или по иным обстоятельствам. Независи­мо от доплат, взносы являются установленными и оплачиваются компанией равномерно за каждый период. Любые актуарные до­пущения не принимаются.

В балансе компании признаются обязательства по взносам без дисконтирования, которые списывают в расход отчетного периода или на увеличение стоимости запасов или основных средств, в соответствии с требованиями МСБУ-2 «Запасы» и МСБУ-16 «Основные средства». Если начисленные взносы не уплачиваются в течение 12 месяцев после отчетного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной доходности на­дежных облигаций акционерных компаний. Если нормальный рынок таких облигаций отсутствует, ставка дисконтирования определяется по рыночной доходности государственных облига­ций на отчетную дату.

Взносы в пенсионные планы, осуществляемые на групповой основе, начисляются и уплачиваются как пенсии с установлен­ными взносами, если компания подвергается каким-либо акту­арным рискам доплат, или на равномерной основе, если такого риска не существует. Государственные пенсионные планы обыч­но предполагают фиксированные взносы, при которых компания не отвечает за размеры выплачиваемых пенсий. Такая система государственного пенсионного обеспечения применяется в Рос­сии. Это пенсии с установленными взносами. Они так и отража­ются в бухгалтерском учете путем начисления в определенном проценте к начисленной сумме оплаты труда, как специальный налог.

Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку вы­платы пенсий принимает на себя страховая компания. Если за­ключение договора страхования не освобождает полностью ком­панию от ответственности за пенсионные выплаты, то она должна вести учет операций страхования аналогично пенсионному плану с установленными выплатами. Права по страховому полису при­знаются в качестве актива, а договорное обязательство по выпла­те пенсий признается в качестве долгового обязательства.

Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать, не­посредственно или через специализированную организацию - фонд, пенсионные вознаграждения определенного размера быв­шим работникам. Пенсионные выплаты могут производиться действующим работникам, достигшим определенного возраста, если это обусловлено соответствующими соглашениями и пенси­онными планами. Актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные вознаграждения окажутся большими, чем планировалось, и инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими доходами окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат, возлагаются на компанию, установившую данный пенсионный план.

Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтиро­ванной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаимосвязанных показа­телей, среди них:

количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию;

текучесть кадров, то есть ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых, не заработавших право на пенсию;

средний заработок, по которому должны рассчитываться пен­сионные взносы;

число лет, которое сотрудник проживет после выхода на пен­сию;

возможное увеличение пенсии: а) в результате инфляцион­ного фактора; б) под влиянием новых коллективных догово­ров с профсоюзами; в) по иным причинам;

сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда. Все расчеты названных показателей требуют специальных

знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалификации. Крупнейшие компании приглашают для их выполнения специ­алистов-актуариев. МСФО 19 установил, что привлечение про­фессионального актуария к оценке параметров пенсионного пла­на, прежде всего существенных обязательств по выплатам после окончания трудовой деятельности, является желательным, но не обязательным, поскольку результаты оценки должны обновлять­ся по мере появления любых изменений в обстоятельствах, про­исшедших в отчетном периоде, включая изменения цен и про­центных ставок.

В отношении использования услуг специалиста-актуария тре­бования стандартов неоднозначны. В МСБУ-19 (§ 57) сказано: «В соответствии с настоящим стандартом приветствуется, но не требуется, чтобы компания привлекла профессионального акту­ария к оценке всех существенных обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности». В МСБУ-26 (§ 21) указыва­ется более категорично: «Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допу­щений и получения рекомендаций в отношении уровней буду­щих взносов».

В любом случае бухгалтеру необходимо знать основы актуар­ных расчетов по пенсионным планам, поскольку это требуется для составления финансовой отчетности. В особенности это важно для российских бухгалтеров и аудиторов, которые ранее поч­ти не сталкивались с актуарными допущениями и расчетами.

Раскрытие информации о пенсионном обеспечении. Для описания лана необходимо раскрыть информацию, которая включает имена работодателей и групп работников, задействованных в схеме, коли­чество участников плана, получающих пенсии, тип плана и др. Кро­ме того, необходимо отразить существенные моменты учетной, ин­вестиционной политики и политики финансирования.

Отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий , содержит информацию:

Об активах на конец года с соответствующей классификацией;

Об основе для оценки активов;

О каждой инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% стоимости любого класса или типа ценных бумаг;

О любой инвестиции работодателя (акции, облигации и т.д.);

Об обязательствах, отличных от актуарной дисконтированной стоимости причитающихся к выплате пенсий.

Отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий , содержит информацию:

об инвестиционном доходе;

о вкладах работодателей;

о вкладах работников;

о других доходах;

о пенсиях, выплачиваемых или предназначенных к выплате (с анализом по категориям пенсий);

об административных и прочих расходах;

о налогах на прибыль;

о прибылях и убытках от выбытия инвестиций или изменений

их ценности;

о переводах из других планов и в другие планы.

Актуарная информация (только для плана с установленными вы­платами) содержит:

Данные об актуарной дисконтированной стоимости причита­ющихся пенсий (рассчитывается на основе информации о раз­мере пенсий, причитающихся по условиям плана, стоимости оказанных услуг и с использованием данных о текущем или прогнозируемом уровне зарплаты);

Раскрытие основных актуарных допущений;

Описание метода, который используется для определения актуа­рной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;

Дату самой последней актуарной оценки.

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.

Пенсионный план – это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы, при этом пенсии могут быть рассчитаны еще до выхода на пенсию.

Виды пенсионных планов:

1) с установленными взносами;

2) с установленными выплатами.

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется и к пенсионным планам, поддерживающимся спонсорами, которые не являются работодателями. Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам. Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости принимается их рыночная стоимость. Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость, могут учитываться по величине, которая основана на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения. Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.

Отчетность по пенсионному плану должна раскрывать следующую информацию: отчетность об изменении в чистых активах пенсионного плана; вклады работодателя; вклады работника; инвестиционный (проценты, дивиденды) доход; прочий доход; пенсии; налоги на прибыль; административные и прочие расходы; прибыль и убыток; отчетность о чистых активах; классификацию активов на конец отчетного периода; методы оценки активов; сведения об инвестиции в работодателя; изложение элементов учетной политики; описание плана и результаты изменений в плане в течение отчетного периода.

Отчетность по пенсионному плану должна содержать описание плана , в состав которого должна включаться следующая информация:

1) название работодателей и групп работников, которых охватывает план;

2) количество участников, которые получат пенсии;

3) вид плана (с установленными взносами или выплатами);

4) описание пенсий;

5) описание условий прекращения плана;

6) пояснение, делаются ли взносы участниками плана;

7) изменения в условиях прекращения плана в течение отчетного периода.

"Бухгалтерский учет", 2007, N 24

Пенсионные планы подразделяются на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Настоящая статья посвящена особенностям отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

Международный стандарт финансовой отчетности 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)" (далее - МСФО 26) дополняет МСФО 19 "Вознаграждения работникам", который рассматривает определение и представление затрат по пенсионному обеспечению в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций-работодателей, заключивших договоры пенсионного обеспечения своих работников.

МСФО 26 определяет пенсионный план как единицу финансовой отчетности, отделенную от работодателей или участников плана. Иначе говоря, это отчетность, составленная самим пенсионным фондом.

Пенсионный план представляет собой соглашение (договор), по которому организация предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании их службы. При этом пенсии по пенсионным планам имеют следующие особенности:

а) они могут предоставляться как в виде определенной суммы дохода, выплачиваемой ежегодно, так и в виде единовременной выплаты;

б) сумма пенсии может быть определена (рассчитана) заблаговременно до выхода на пенсию;

в) сумма вклада работодателя для выплаты определенной пенсии работнику должна и может быть определена заблаговременно как по представленным документам, так и на основании принятой в организации-работодателе практики.

Отчетность пенсионного плана не имеет ничего общего с отчетностью перед отдельными участниками плана об их пенсионных правах. Та отчетность пенсионного плана, формирование которой регулирует МСФО 26, является отчетностью перед всеми участниками этого плана в целом как группы.

Пенсионные планы подразделяются на:

• планы с установленными взносами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения, полученной от инвестирования сумм пенсионных взносов;
• планы с установленными выплатами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет.

Организационно пенсионные планы могут быть обеспечены путем:

• создания отдельных пенсионных фондов - юридических лиц;
• передачи средств в доверительное управление управляющим компаниям;
• инвестирования средств в страховые компании (кроме случаев, когда контракт со страховой компанией заключается от имени конкретного участника пенсионного плана и обязательства по пенсионным выплатам являются обязательствами исключительно самой страховой компании).

Отчетность пенсионного плана должна содержать следующую информацию:

• описание существенной деятельности за отчетный период и эффект воздействия любых изменений в отношении пенсионного плана, членства в нем, сроков и условий;
• об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период;
• о финансовом положении плана по состоянию на конец отчетного периода;
• об инвестиционной политике плана;
• актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности.

Рассмотрим особенности отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

Пенсионные планы с установленными взносами

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

• раздел о чистых активах пенсионного плана;
• описание политики его финансирования.

В данных пенсионных планах размер пенсии работника определяется следующими факторами:

• взносами работодателя;
• взносами самого работника;
• результатами деятельности пенсионного фонда;
• инвестиционными доходами пенсионного фонда.

Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов в фонд. Организация признает обязательство по перечислению взносов в пенсионный фонд в том периоде, в котором работник оказал организации услуги. Оказание работником услуг отражается в учете путем начисления ему заработной платы. Одновременно признаются (как правило, в установленном проценте от суммы заработной платы) затраты в сумме взносов в пенсионный фонд, либо сумма взносов включается в стоимость активов.

Пенсионные планы с установленными выплатами

Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать либо отчет, показывающий:

• чистые активы пенсионного фонда, служащие источником выплат пенсий;
• актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий (АДСПП), с разделением на гарантированные <1> и негарантированные пенсии;
• итоговое превышение или дефицит;

либо отчетность о чистых активах пенсионного плана, включающую:

• примечание, показывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий <2>, с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;
• ссылку на эту информацию в сопровождающей отчетности актуария <3>.

<1> Гарантированные пенсии - это пенсии, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников.
<2> АДСПП - это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.
<3> Актуарий - лицо, которое отвечает требованиям, установленным для лиц, осуществляющих проведение актуарного оценивания деятельности пенсионных фондов.

Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год. Поэтому если актуарий не подготовил актуарной оценки на дату составления отчетности, то в качестве основы для подготовки отчетности должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

Для формирования актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий расчет должен основываться на:

• размере пенсии, причитающейся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, оказанные работодателю к данному моменту;
• текущем или планируемом уровне заработной платы.

Метод, используемый актуарием для расчета, также должен раскрываться в отчетности. Отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, а также политику финансирования причитающихся пенсий.

Для этого пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций об уровне будущих пенсий.

Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности пенсионного плана для оценки взаимосвязи между накоплением ресурсов и пенсионными выплатами на протяжении всего периода.

Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и, соответственно, представляться в отчетности, основываясь:

• на текущих уровнях заработной платы;
• на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

Основания, по которым предпочтение отдается одному из вышеперечисленных методов, представлены в табл. 1.

Таблица 1

Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану

Текущие уровни заработной платы	Прогнозируемые уровни заработной платы
АДСПП, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений	Для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер пенсии определяется относительно заработной платы в момент увольнения на пенсию или в течение некоторого периода перед увольнением; поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и ставок дисконтирования должны прогнозироваться
Увеличение пенсий, связанное с увеличением заработной платы, становится обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы	Финансовая информация должна готовиться на основании принципа непрерывности деятельности, независимо от необходимых допущений и расчетов
Сумма актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае прекращения или ликвидации плана	Исключение прогнозируемых размеров заработной платы, когда большая часть отчислений в пенсионный фонд опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности избытка финансирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточный уровень финансирования, когда план фактически испытывает недостаток финансирования
Раскрывается в отчетности по пенсионному плану с тем, чтобы показать обязательства по заработанной пенсии по состоянию на дату составления отчетности	Раскрывается в целях отражения потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности, который, как правило, является основой отчислений в пенсионный фонд

В отчетности пенсионного фонда помимо раскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий дается развернутое объяснение контекста, в котором эта стоимость должна восприниматься.

Такое объяснение может иметь форму информации:

• о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд;
• о политике финансирования пенсионного фонда, основанной на прогнозах размеров заработной платы.

Эта информация включается либо в раздел финансовой информации, либо в отчетность актуария.

Информация о пенсионных планах с установленными выплатами отражается в одном из трех форматов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия и представления актуарных данных. Характеристика форматов представлена в табл. 2.

Таблица 2

Параметры сравнения	Форматы представления отчетности пенсионных планов с установленными выплатами
А	Б	В
Содержание отчетности	Раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, АДСПП; итоговую актуарную прибыль или убыток; информацию об изменениях АДСПП	Чистые активы пенсионного плана и изменения в них. АДСПП раскрывается в примечаниях к отчетности	Включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с АДСПП, содержащейся в отдельной актуарной отчетности
Дополнительная информация	Может включать отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую АДСПП	Может включать отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую АДСПП
Информация, общая для всех форматов	Отчетность может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенной по принципу отчетности руководства, инвестиционной отчетностью
Обоснование применения формата	Количественное выражение причитающихся пенсий и другая информация, представляемая на основе таких подходов, помогает пользователям оценить текущее состояние пенсионного плана и вероятность выполнения обязательств по нему	АДСПП не должна включаться в отчетность о чистых активах пенсионного плана (как в формате А) или даже просто раскрываться в примечании (как в формате Б), потому что она будет сравниваться непосредственно с активами плана, а такое сопоставление может быть неправомерным
Финансовая отчетность должна быть самодостаточной, а не опираться на сопроводительные отчетности	Актуариям совсем необязательно сравнивать АДСПП с рыночной стоимостью инвестиций, а вместо этого они могут оценивать дисконтированную стоимость потоков денежных средств, ожидаемых от инвестиций
Недостатки формата	Может создать впечатление наличия обязательства, тогда как АДСПП не обладает всеми характеристиками обязательства

Рассмотрим использование информации, предоставленной пенсионным фондом, для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, имеющей пенсионный план с установленными выплатами (см. табл. 3, 4).

Таблица 3

Основные показатели деятельности пенсионного фонда за отчетный год

Показатель	Процент	Сумма, млн руб.
Справедливая стоимость активов пенсионного фонда на начало года (фактические данные по балансу плана)		1500
Дисконтированная стоимость обязательств пенсионного фонда на начало года (фактические данные по балансу)		1500
Непризнанные актуарные разницы на начало года (1500 - 1500)		0
Взносы, фактически перечисленные в течение года в пенсионный фонд		100
Фактически выплаченные в течение года пенсии		150
Стоимость текущих услуг <*> (приращение дисконтированной стоимости обязательств) (по данным актуария)		110
Процентная ставка (ставка дисконта) (по данным актуария)	8
Доходность инвестиций (по данным актуария)	11

<*> Стоимость текущих услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде (МСФО 19).

Таблица 4

Расчет стоимости активов и обязательств пенсионного фонда на конец года

(млн руб.)

Показатели	Обязательство	Актив
На начало года	1500	1500
Стоимость текущих услуг	110
Затраты на выплату процентов (1500 x 8%) <*>	120
Доходность инвестиций (Сумма активов x Процент доходности инвестиций = 1500 x 11%)	165
Выплаченные пенсии	(150)	(150)
Взносы, фактически перечисленные		100
Итого расчетная стоимость обязательств и активов (при условии, что все предположения актуария верны)	1580	1615
Справедливая стоимость обязательств и активов плана на конец года (фактическая)	1775	1620
Актуарные разницы: актуарный убыток (1775 - 1580) актуарная прибыль (1620 - 1615)	195	5
Чистая актуарная разница 190 млн руб. (5 - 195) - чистый актуарный убыток

<*> Затраты на выплату процентов - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один период момента выплаты пенсий (МСФО 19).

Актуарные прибыли и убытки могут возникать за счет изменения стоимости активов и обязательств пенсионного плана: неточности в расчетах текучести кадров, смертности после выхода на пенсию, ставки дисконтирования, ставки доходности инвестиций и пр.

Таким образом, актуарные разницы возникают на конец каждого года. Однако, в силу такого количества неопределенностей, МСФО 19 "Вознаграждения работникам" предписывает признавать актуарные прибыль и убытки только в части, выходящей за пределы "коридора", который рассчитывается по установленным правилам.

Сумма актуарной прибыли (убытка) относится на прибыль (убытки) отчетного периода в течение среднего оставшегося срока службы работников организации. Признание актуарной прибыли (убытка), рассчитанной на конец отчетного периода, осуществляется в следующем периоде.

Рассчитаем "коридор" для определения суммы актуарных прибылей (убытков), которые должны быть признаны в периоде, следующем за отчетным, исходя из данных табл. 3, 4. Расчет представлен в табл. 5.

Таблица 5

Показатель	Значение показателя, млн руб.
10% от суммы справедливой стоимости активов плана (1775 x 10: 100) <*>	178
10% от суммы справедливой стоимости обязательств плана (1620 x 10: 100)	162
Принимаемая граница "коридора" - наибольшая из величин	178
Непризнанная актуарная разница на начало года	0
Актуарная прибыль за период	5
Актуарный убыток за период	195
Непризнанный актуарный убыток на конец года (0 + 5 - 195)	(190)
Непризнанный актуарный убыток на начало следующего года	(190)
Граница "коридора"	178
Подлежит признанию актуарный убыток (190 - 178)	(12)

<*> Процент, равный 10, как для справедливой стоимости активов плана, так и для дисконтированной стоимости обязательств установлен п. 92 МСФО 19 "Вознаграждения работникам".

В бухгалтерском учете организации - участника пенсионного плана признается только та сумма актуарного убытка, которая вышла за пределы "коридора".

Оценка стоимости активов и обязательств пенсионного фонда производится на каждую отчетную дату. Как правило, организация - участник пенсионного плана признает в своем балансе чистое обязательство пенсионного фонда. Чистый актив признается в очень редких случаях.

Инвестиции пенсионного плана оцениваются по справедливой (рыночной) стоимости. Так как пенсионные фонды имеют право делать инвестиции только в ценные бумаги, то в случае инвестиций в ценные бумаги, котируемые на фондовых биржах, под справедливой стоимостью понимается рыночная стоимость этих ценных бумаг на дату составления отчетности. Если средства пенсионного фонда вложены в инвестиции, по которым не определяется справедливая стоимость, в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты причины того, что инвестиции невозможно оценить по справедливой стоимости. Отчетность по пенсионному плану включает:

• отчетность о чистых активах пенсионного фонда:

активы по состоянию на конец периода в соответствии с классификацией;

метод оценки активов;

детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

детальные сведения о каждой инвестиции работодателя;

любые обязательства, кроме АДСПП;

• отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана:

вклады работодателя;

вклады работника;

инвестиционный доход (проценты, дивиденды);

прочий доход;

пенсии, выплаченные или подлежащие выплате по категориям;

административные расходы;

прочие расходы;

налоги на прибыль;

прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;

переводы из одних планов в другие;

• описание плана:

названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

количество участников, получающих пенсии;

тип плана (с установленными выплатами или взносами);

примечания, поясняющие, делают ли взносы участники плана;

описание пенсий, причитающихся участникам;

описание каждого из условий прекращения плана.

Т.И.Кафанова

Негосударственный пенсионный

фонд "Транснефть"