Погашение кредитов и займов отражается как деятельность. Бухгалтерский учет кредитов и займов. Особенности займа в натуральной форме

Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.

Понятия «кредит» и «заём»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008 . Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

• по видам поступивших средств;
• по источникам средств;
• по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

• проценты;
• курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

• Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
• Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
• Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
• Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
• Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

• Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
• Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

• Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
• Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Замечание 1

Ведение бизнеса требует вложение денежных средств. Очень часто требуется привлечение заемных средств. Можно оформить кредит в банке, под определенный процент, а можно у деловых партнеров, на безвозмездной основе. Цели получения кредитов различны: обновление производственных мощностей, погашение задолженности. В зависимости от условий, сроков, цели – порядок отражения кредитов и займов различается. Различаются правила учета для целей налогового и бухгалтерского учета.

Главные отличия займа от кредита

Критерии отличия займа от кредита:

• по кредитному договору кредитором всегда будет – кредитная организация, в договоре займа – это может быть организация партнер, ИП, учредитель (физическое лицо);
• кредит имеет «плату» - процент, начисленный на сумму долга, заем может быть процентным или без процентным;
• кредит выдается только деньгами, заем может выдаваться товаром.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Регулируется учет кредитов и займов ПБУ 15/2008. Отдельно должны отражаться:

• сумма кредита (займа);
• сумма расходов по кредиту (займу): проценты и дополнительные расходы.

Планом счетов предусмотрено использование счетов:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для целей отражения долга и процентов, предусмотрено открытие соответствующих субсчетов:

• 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
• 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».

Отдельно может быть выделен субсчет если кредит получен в иностранной валюте.

Учет основной суммы долга

Основная сумма кредита отражается как кредиторская задолженность :

• в день получения денежных средств (не ранее даты заключенного договора). Подписание договора не приводит к отражению долга. Необходимо фактическое поступление денег.
• в сумме, которая была фактически получена (не более суммы указанной в договоре).

В зависимости от срока предоставления кредита, различают:

• краткосрочную – 12 и менее месяцев;
• долгосрочную – более 12 месяцев.

В учетной политике отражаются указания о порядке учета задолженности.

Учет расходов по займам и кредитам

К таким расходам относятся проценты за пользование привлеченными средствами.

Проценты в бухгалтерском учете могут отражаться как:

• прочие расходы (счет 91)
• увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08)

Проценты отражаются в составе прочих затрат равномерными частями, ежемесячно.

К дополнительным расходам можно отнести:

• суммы за информационные и консультационные услуги;
• суммы за экспертизу договора займа;
• прочие расходы (комиссия банка).

Дополнительные расходы всегда учитываются в составе прочих расходов. Период включение дополнительных расходов по кредитам имеет два варианта:

• единовременно,
• равномерно.

Рисунок 1. Типовые проводки

Рисунок 2. Налоговый учет кредитов и займов

С 2015 года проценты по кредитам и займам для целей налогового учета учитываются в полной сумме. Расходы должны отвечать нескольким требованиям:

• быть экономически обоснованными;
• быть документально оформленными;
• направлены на получение дохода.

Порядок отражения в бухгалтерском учете получения и погашения заемных средств, а также затрат по их обслуживанию зависит от це­левого назначения кредита (займа) и срока выплаты как процентов, так и основной суммы по договору. Суммы полученных кредитов и займов отражаются по кредиту, а погашенных по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счета­ми 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Затраты, связанные с получением и использованием (обслужи­ванием) кредитов и займов, включают:

1) проценты, причитающиеся к уплате организацией-заемщи­
ком по полученным кредитам (займам);

2) процент, дисконт по причитающимся к оплате векселям и

облигациям;

3) курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате
проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в
иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисле­
ния процентов по условиям договора до их фактического погаше­
ния (перечисления);

4) дополнительные затраты, произведенные в связи с получе­
нием кредитов (займов), выпуском и размещением заемных обяза­
тельств (оказание юридических и консультационных услуг; оплата
определенных налогов и сборов и др.).

Проценты, начисленные организацией за предоставленные ей заемные средства для целей текущей деятельности, а также другие затраты, связанные с получением и использованием кредитов (зай­мов), включаются в состав прочих расходов и относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты и другие расходы по обслуживанию кредитов (зай­мов), полученных для предварительной оплаты МПЗ, других ма­териальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг или выдачи авансов и задатков в счет их уплаты, относятся на увеличение дебиторской задолженности в дебет счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками». После получения МПЗ и других материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг проценты и другие расходы по обслуживанию заемных средств относятся в дебет счета 91.

280 Бухгалтерский финансовый учет

9.2. Учет кредитов и займов

Проценты и другие расходы по обслуживанию кредитов (зай­мов), полученных для приобретения инвестиционных активов, включаются в первоначальную стоимость этих объектов, если на­числены до их принятия к учету (до ввода в эксплуатацию). Пред­варительно эти проценты и расходы отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После ввода в эксплуатацию или принятия к учету инвестиционных активов проценты и другие расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на финан­совые результаты (в дебет счета 91).

Обратите внимание на то, что проценты могут капитализиро­ваться (включаться в стоимость имущества) или признаваться рас­ходами отчетного периода.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов), выпуском и размещением заемных обяза­тельств, списываются на расходы в том отчетном периоде, в кото­ром были осуществлены. Они могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в со­став прочих расходов в течение срока погашения заемных обяза­тельств.

В том случае, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, независимо от процентов, установленных в договоре, начисляются штрафные санкции - проценты на сумму займа в размере, преду­смотренном действующим законодательством. Они включаются в состав прочих расходов у заемщика (дебет счета 91).

В качестве обеспечения возврата кредита (займа) может быть оформлен залог материальных ценностей. На сумму переданных и залог материальных ценностей заемщик делает запись на за­балансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей вы­данные». Другим способом обеспечения является страхование ответственности за невозврат кредита (займа); при этом расходы по страхованию организации-заемщика включаются в прочие расходы.

Если в качестве обеспечения кредита (займа) оформляется по­ручительство третьего лица, то на сумму полученных гарантий де­лается запись на забалансовом счете 008 «Обеспечения обяза­тельств и платежей полученные».

Типовые проводки по учету кредитов и займов приведены в табл. 9.1.

Бухгалтерский финансовый учет 281

9. Учет расчетов по кредитам и займам Таблица 9.1. Корреспонденция счетов по учету

Содержание операции

Поступили заемные денежные средства в кас-
у, на расчетный, валютный и специальный счета
|рганизации ________________________

1. Начислены проценты по заемным средствам,
юлученным для приобретения и (или) строитель-
:тва инвестиционных активов, до принятия
учету _____________________________

). Начислены проценты по заемным средствам, юлученным для приобретения и (или) строитель­ства инвестиционных активов, после принятия учету

4. Начислены проценты по заемным средствам, олученным: - для текущей деятельности

для выдачи аванса поставщикам, подрядчикам: до получения МПЗ, других материальных ценно­стей, выполнения работ, оказания услуг после получения МПЗ, других материальных цен­ностей, выполнения работ, оказания услуг

5. Отражены курсовые разницы по заемным:редствам и причитающимся к уплате процентам

6. Списаны дополнительные затраты по обслужи ванию кредита (займа) в соответствии с учетной политикой организации:

Признание расходами отчетного периода

Учет предварительно в составе дебиторской
задолженности

в дальнейшем

7. Возвращена основная сумма кредита (займа)

8. Уплачены проценты по кредиту (займу)

9. Начислены штрафные санкции за нарушение условий договора кредита (займа)

282 Бухгалтерский финансовый учет

⇐ Предыдущая90919293949596979899Следующая ⇒

Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 656 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.002 с)…

⇐ ПредыдущаяСтр 9 из 11Следующая ⇒

К затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов, относятся (п. 11 ПБУ 15/01):

— проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам и кредитам;

— проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

— дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

— курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах.

Курсовые разницы по основной сумме займа или кредита к затратам по займам не относятся. Они по общему правилу (п. 13 ПБУ 3/2006) такая курсовая разница зачисляется на прочие доходы и расходы.

Бухгалтерский учет расходов, связанным с получением и использованием заемных средств, определяют цели, на которые привлекаются заемные средства. По общему правилу (п. 12 ПБУ 15/01) затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

К дополнительным затратам, связанные с получением займов и кредитов, относятся (п. 19 ПБУ 15/01) расходы на:

— оказание заемщику услуг юридического и консультационного характера;

— осуществление копировально-множительных работ;

— оплата налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством;

— проведение экспертиз;

— потребление услуг связи;

— другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов и размещением заемных обязательств.

Все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) и размещением заемных обязательств, относят к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 20 ПБУ 15/01).

Если дополнительные затраты имеют значительный размер (например, при эмиссии выпуска облигаций) и их одномоментное включение в текущие расходы приведет к существенному ухудшению финансового положения организации-эмитента (заемщика), то последний вправе предварительно учесть указанные затраты в составе дебиторской задолженности по счету 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В последующем заемщик равномерно в течение срока погашения соответствующих заемных обязательств списывает «отложенные» дополнительные затраты на прочие расходы (Дебет 91-2- Кредит 76).

Дополнительные расходы, связанные с получением займа (оплата юридических, консультационных и др. услуг), могут быть учтены в качестве прочих расходов единовременно в момент возникновения при методе начисления (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо затрат по процентам зачастую возникают иные расходы, связанные с оплатой услуг банков. К ним, в частности, относятся плата за открытие кредитной линии, расходы на оценку предмета залога и другие расходы, направленные на получение кредита.

Задолженность по кредитам и займов должна быть отражена в бухгалтерском учете с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате. Это установлено п. 73 Положения № 34н, п. 14 ПБУ 15/01.

В соответствии с Планом счетов и п. 18 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91«Прочие доходы и расходы». Суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам согласно п. 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Начислять их следует ежемесячно, равномерно, даже если договором предусмотрена их уплата в конце срока вместе с основной суммой долга (п. 18 ПБУ 15/01).

В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банков и вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26.06.1998 № 39-П.

Начисление процентов может осуществляться одним из способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 Положения № 39-П):

— по формуле простых процентов,

— по формуле сложных процентов,

По любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной или плавающей.

Фиксированная процентная ставка — это постоянная процентная ставка, устанавливаемая на определенный срок и не зависящая от рыночной конъюнктуры.

Плавающая процентная ставка — это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды). При использовании плавающей ставки процентный риск несет заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке.

Если в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

Формула простых процентов выглядит следующим образом:

S = Р* (1 + I * t/K), (2)

где:I — годовая процентная ставка;

t — количество дней начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам;

К — количество дней в календарном году (365 или 366);

Р — первоначальная сумма полученных денежных средств;

S — сумма денежных средств, причитающихся к возврату, равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные процент.

Организация взяла в банке долгосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15% процентов годовых. Проценты начисляются по формуле простых процентов и уплачиваются ежемесячно.

Сумма причитающихся к уплате процентов за месяц, продолжительность которого составляет 30 дней:

Р* I * t/K = 24, 66 руб. = 2 000 * 0,15 * 30/365.

Задолженность по кредиту на конец месяца, если проценты не уплачены, будет составлять 2024,66 руб.

Учет полученных кредитов и займов

2 000 * (1+ 0,15 * 30 /365).

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01).

После оприходования ТМЦ (выполнения работ, оказания услуг) начисленные в общем порядке проценты и иные расходы по обслуживанию данного займа (кредита) относятся прочими расходы организации-заемщика.

Торговая организация 1 февраля получила банковский кредит в сумме 118 000 руб. на приобретение товаров. Кредит выдан сроком на три месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит, исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце организация из полученных заемных средств перечислила поставщику аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.) были получены 1 апреля. Кредит полностью возвращен 30 апреля.

В бухгалтерском учете указанные операции организация должна отразить записями:

Дебет 51- Кредит 66«Расчеты по кредиту» — 118 000 руб. — получен кредит;

Дебет 76 (60) субсчет «Авансы выданные» — Кредит 51- 118 000 руб. — денежные средства под предстоящую поставку товаров перечислены поставщику.

Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку, определится следующим образом:

в феврале:

118000 руб. * 20% : 365 дн. * 28 дн. = 1 810,41 руб.;

118000 руб. * 20% : 365 дн. * 31 дн. = 2 004,38 руб.;

в апреле:

118000 руб. * 20% : 365 дн. * 29 дн. = 1 875,07 руб.

Начисленные к уплате проценты организация должна будет отразить проводками:

Дебет 76 (60) — Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам»

— 3 814,79 руб. (1 810,41 + 2 004,38) — начислены проценты к уплате за период с момента получения кредита до момента получения ТМЦ (в части, относящейся к сумме перечисленного аванса);

Дебет 66«Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам» — Кредит 51

— 3 814,79 руб. — перечислены проценты банку за февраль-март;

Дебет 41- Кредит 60- 100 000 руб. — оприходованы товары;

Дебет 19- Кредит 60- 18000 руб. — отражен НДС;

Дебет 60- Кредит 76 субсчет «Авансы выданные» — 118 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;

Дебет 41- Кредит 76 (60)

— 3 814,79 руб. — отнесены на увеличение стоимости товаров расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента получения кредита до момента получения товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» — Кредит 66«Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам»

— 1 875,07 руб.- отражены в составе прочих расходов проценты, начисленные к уплате за период с момента получения товаров до момента погашения кредита;

Дебет 66«Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам» — Кредит 51- 1 875,07 руб.- перечислена банку сумма процентов за апрель;

Дебет 66«Расчеты по кредиту» — Кредит 51- 118 000 руб. — погашен кредит.

Для целей исчисления налога на прибыль организация должна будет учитывать затраты на уплату процентов по кредиту в составе внереализационных расходов в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Возврат кредитов и займов

Возврат займов и кредитов производится в сроки, установленные договором.

Досрочный возврат предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочно его можно вернуть только с согласия кредитора (п. 2 ст. 810 ГК РФ), поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (процентов). Это правило действует и в отношении кредитов.

Если в договоре займа срок возврата денежных средств не оговорен (либо определяется моментом востребования), то сумму займа надо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Иные способы прекращения обязательств перечислены в гл. 26 ГК РФ «Прекращение обязательств» (Приложение Д).

Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, просрочка возврата очередной их части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

В этой связи правилами бухгалтерского учета предусмотрено срочную задолженность учитывать обособленно от просроченной.

Срочная задолженность — это задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной — с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению в составе кредитных обязательств на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67 (п. 5 и 6 ПБУ 15/01 и План счетов). Организация-заемщик на следующий день после истечения установленного договором срока возврата суммы долга, если такой возврат не был осуществлен или договор не продлен, в обязательном порядке обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную:

Дебет 66 (67), субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» — Кредит 66 (67), субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»

— невозвращенный к установленному сроку заем (кредит) либо его часть переведен в состав просроченных долговых обязательств.

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Читайте также:

Учет кредитов, займов и целевого финансирования

Учет кредитов

Кредитыбанка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей: Д-т 50, 51 К-т 66. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором: Д-т 51, 52 К-т 67.

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

Содержание операций	Корреспондирующий счет (субсчет)
По дебету счетов 66, 67 с кредита счетов
Погашен кредит банка с расчетного счета, валютного счета.	51,52
Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива	55
По кредиту счетов 66, 67 с дебета счетов
Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита.	50
Кредит банка зачислен на расчетный счет.	51
Кредит, полученный в банке, зачислен на текущий валютный счет.	52/2
За счет кредита банка:
открыты аккредитив (субсчет 55/1), чековая книжка (субсчет 55/2);	55
оплачены счета поставщиков и подрядчиков.	60
Начислены проценты банку за пользование кредитами банка.	91
При приобретении инвестиционных активов	08

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т. е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включению в состав прочих расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.

Проценты, начисленные по кредитам и займам, признаются расходами при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам (долговым обязательствам), выданным в том же квартале (или месяце) на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

• исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;
• исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 0,8, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

Кредиты	Займы
Выдают
Банки и банковские организации Обязательное условие - наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)	Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)	Письменная, если договор между юридическим лицом (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическим лицом, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ)	Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)	Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ)
Учет
На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Списание процентов
На финансовые результаты

Учет займов

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору

Займы могут быть получены организацией следующими путями:

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:

Д-т 51, 52 К-т 66, 67. В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты: Д-т 91 К-т 66, 67; Д-т 66, 67 К-т 51, 52.

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

• Д-т 51, 50 К-т 66, 67 - на номинальную стоимость облигаций;
• Д-т 51,50 К-т 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 и 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.

Учет целевого финансирования и поступлений

К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету - использование средств. Оборот по кредиту - поступление финансирования и другие целевые поступления.

Учет государственной помощи

Основным нормативным актом, определяющим порядок учета государственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное 16 октября 2000 г приказом Минфина РФ № 92н.

Государственная помощь - это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). При этом экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры (строительство дорог, средств связи, инженерных коммуникаций и т. д.), установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке, и т. п.

Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе (в дальнейшем субсидии и субвенции мы будем называть бюджетными средствами).

На практике государство оказывает организациям помощь не только в денежной, но и в натуральной форме: безвозмездно передает земельные участки, природные объекты, объекты инженерной инфраструктуры и т. д.

ПБУ 13/2000 устанавливает два способа принятия к учету бюджетных средств. Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования:

Д-т 76 К-т 86 - отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию.

По мере фактического получения средств предприятия делают проводки:

Д-т 51 К-т 76 - поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 08 К-т 76 - поступили объекты имущества, предоставленные бюджетом.

Такой способ учета бюджетных средств можно применять только в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:

• организация уверена, что сможет выполнить условия предоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);
• организация уверена, что получит бюджетные средства (подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т. д.).

При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Д-т 51 К-т 86 — поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 08 К-т 86 - поступили объекты имущества, предоставленные бюджетом.

Организация определяет стоимость объектов имущества, предоставленных бюджетом, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах она определяет стоимость таких же или подобных активов.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде.

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов. В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 организация, вводя объекты внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств и учитывает их как доходы будущих периодов.

Затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д-т 76 К-т 86 - отражена задолженность по бюджетному финансированию;

Д-т 86 К-т 98 - учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта.

Если организации за счет бюджетных средств покупают внеоборотные активы, не подлежащие амортизации (объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, библиотечные фонды), то они в течение срока, в котором признаются расходы, связанные с выполнением условий предоставления бюджетных средств, списывают эти средства со счета доходов будущих периодов на прочие доходы.

2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов. В этом случае в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и т. п., бюджетные средства списываются со счета целевого финансирования и учитываются как доходы будущих периодов. Затем, по мере отпуска МПЗ в производство и начисления заработной платы, соответствующие суммы списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Д-т 51 К-т 86 - поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

Д-т 10 К-т 60 - оприходованы материалы;

Д-т 86 К-т 98 - учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов;

Д-т 20 К-т 10 - списаны в производство материалы;

Д-т 98 К-т 91 - отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов. Согласно п. 10 ПБУ 13/2000, бюджетные средства, полученные на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов, сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию. Затем, по мере поступления эти средства списываются на прочие доходы:

Д-т 51 К-т 76 - поступило бюджетное финансирование;

Д-т 76 К-т 91 - отнесены на прочие доходы бюджетные средства.

Согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок. Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств зависит от того, когда были получены эти средства - в текущем отчетном периоде или в предыдущие годы.

Организации, которые возвращают бюджетные средства, полученные в текущем году, делают исправительные (сторнировочные) проводки. Это установлено п. 13 ПБУ 13/2000.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующим образом:

Д-т 86 К-т 98 - восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов;

Д-т 98 К-т 91 - восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы;

Д-т 86 К-т 51 - возвращены бюджетные средства.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, представленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов).

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах.В этих условиях возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии организации. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.

Так, прежде чем рассматривать то, каким образом реализуется учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, можно изучить различия между ними.

Кредит - это заем, который может быть предоставлен организацией только в статусе кредитно-финансовой организации, предполагающем наличие лицензии от ЦБ РФ. Оформление кредитов, в свою очередь, осуществляется на основании норм не только ГК РФ, но и иных, финансовых источников права. При этом они должны предоставляться только на основании письменного договора. Другими словами кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор.

В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве - документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора

Заём - вид обязательственных отношений, договор, согласно которому одна сторона передаёт в собственность или управление другой стороне деньги или товары, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Данное соглашение должно заключаться в письменной форме, если законом не предусмотрено иных условий. В условиях рыночной экономики организация может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом.

Договор между кредитно-финансовой организацией и заемщиком во многих случаях предполагает обеспечение соответствующего займа каким-либо активом, поручительством или же посредством заключения особого договора со страховой фирмой.

Таким образом, принципиальные отличия кредитов от займов заключаются в том, что обязательства первого типа: возникают вследствие заключения организации договора со специализированным кредитно-финансовым учреждением с лицензией от ЦБ РФ, предполагают передачу кредитором заемщику во всех случаях денежных средств; возникают вследствие заключения между сторонами правоотношений письменного договора. В контракте между кредитором и заемщиком фиксируются все основные условия займа: величина суммы, передаваемой от одной стороны к другой, размер и условия начисления процентов, пеней.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Порядок соответствующего учета утвержден отдельным источником права - ПБУ 15/2008.

Проценты по обязательствам могут быть отнесены к затратам на закупку материально-производственных ресурсов, если основная сумма соответствующих им денежных средств непосредственно связана с ними и проинвестирована до момента оприходования соответствующих ресурсов. Если данное условие не соблюдено, то проценты должны учитываться как часть операционных издержек - с использованием счета 91.

Определенными нюансами характеризуется бухучет займов и кредитов, оформленных предприятием в целях инвестирования в основные фонды. То, как именно осуществляется учет данных обязательств, зависит от того, происходит ли начисление амортизации по соответствующим фондам. Если нет, то те издержки, что связаны с оформлением кредита включаются в структуру операционных расходов. Для того чтобы учесть по соответствующей схеме займы и кредиты, счет бухучета должен использоваться особый - 08. С его использованием формируется проводка Дт 08, Кт 66 (или 67). Но если отмеченные условия не выполнены, то затраты по обязательствам учитываются в рамках операционных издержек. В этом случае применяются проводки Дт 91.2, Кт. 66 (или 67).

Предприятие может оформлять кредиты банков или займы партнеров в случае, если необходимо осуществить инвестиции также в материалы, используемые в производстве.

Для учета подобных хозяйственных операций применяется проводка, по которой проценты включаются в структуру себестоимости материалов: Дт 10, Кт. 66 (или 67). Отметим, что уплачиваемые проценты увеличивают цену материалов, только если их начисление осуществляется до момента оприходования соответствующих ресурсов на складе фирмы. Если они начислены после оприходования, то проценты должны включаться в структуру операционных расходов. При этом используются дебетовые проводки с применением счета 91.2.

В заключение отметим, что цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку материалов. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается.

Учет кредитов и займов

Аннотация

В настоящей выпускной работе:

· изучена законодательная база учета кредитов и займов

· цели и задачи кредитов и займов

· документальное оформление кредитов и займов

· изучен налоговый учет кредитов и займов

· проведен анализ использования кредитов и займов на предприятии ООО «СРС -Авто»

· сделаны выводы о повышение кредитоспособности предприятия

Выпускная работа на тему: «Учет кредитов и займов» выполнена на примере предприятия ООО «СРС –Авто». Объем работы -109 страниц. В работе представлено 7 рисунков и 7 таблиц.

Введение

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.

Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.

В связи с этим, перед бухгалтерией организаций-заемщиков возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.

Исследуя научные материалы и нормативные документы по данной теме, выявилось множество подобных противоречий.

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств, главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной и достоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе.

Уже из вышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета и налогообложения долгов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «СРС — Авто» создано в 2001 году.

Предмет исследования: долги предприятия, их отражение в бухгалтерском учете.

Задачи исследования:

1. Анализ научной литературы по указанной проблеме

2. Порядок учета заемных средств у заемщика и заимодателя

3. Налоговый учет кредитов и займов

4. Анализ использования кредитов и займов на предприятии ООО «СРС — Авто»

Методы исследования:

1. Анализ научной и нормативной литературы

2. Анализ данных учета и отчетности ООО «СРС-Авто».

Теоретическая и практическая значимость: использование полученных материалов на предприятии ООО «СРС-Авто»; основные положения и выводы дипломной работы могут быть использованы в выработке новых концептуальных положений для учета и налогообложения долгов на предприятии ООО «СРС-Авто ».

В настоящей дипломной работе рассмотрены основные моменты учета и документирования кредитов и займов, отражения данных в отчетности на примере ООО «СРС — Авто».

Глава I. Цели, задачи и документальное оформление кредитов и займов

1.1. Законодательная база

Бухгалтерский учет в целом, и в частности, учет кредитов и займов, регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003), а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000).

Если организация выступает в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее — ПБУ 15/01).

Хотя гражданское законодательство и классифицирует такие хозяйственные операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) требования приоритета содержания перед формой.

Согласно п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее — задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы ведения того или иного объекта учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя.

Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В учетной политике организации относительно учета кредитов и займов, согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в п.32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

— о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда по условиям кр.договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01)

— о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;будут признаваться сразу в отчетном периоде в котором производится или предварительно учитывается как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав прочих доходов и расходов

— о порядке начисления процентов по выданным векселям и выпущенным облигациям (п18 ПБУ15/01)

— с использованием счета 97 в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм дисконта в качестве дохода по выданным векселям (у векселедаткеля) либо по продажным облигациям

— без использования счета 97

— о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

— о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н; далее — ПБУ 3/2000).

Организация-заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (п.

11.1. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

4 ПБУ 3/2000).

Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н).

В новом Гражданском кодексе Российской Федерации термин "заем" (ст. 807 — 818) применяется как общее понятие для сделок по поводу передачи денег или других вещей в собственность на срок под проценты, а термины "кредит", "товарный кредит" и "коммерческий кредит" — как разновидности займа. О ссуде упоминается лишь в отношении договоров безвозмездного пользования вещью (ст. 689 — 701). Предоставление кредита предусмотрено только денежными средствами и только кредитными организациями (ст. 819). Товарный кредит выдается вещами (ст. 822), а коммерческий кредит — вещами или денежными средствами в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823).

В Гражданском кодексе в главе 42 "Заем и кредит" выделены следующие виды договорных обязательств, формирующих заемные отношения: а) договор займа, б) кредитный договор, в) товарный и денежный кредит, г) заемные отношения, возникающие при приобретении векселей, облигаций и других ценных бумаг. Как видно, в этой классификации в перечне различных видов заемных отношении отсутствует договор ссуды. Связано это с тем, что в ст. 689 договор ссуды определен как договор безвозмездного пользования вещами. Таким образом, ссуда и ссудные отношения характеризуются важнейшими признаками — безвозмездностью и передачей вещей.

7. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-займодавца

Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-займодавец должна учесть их в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/02:

– наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (рисков изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и т.д.);

– способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

На практике встречаются случаи, когда организации-займодавцы оформляют беспроцентные договоры займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений.

Такая позиция, по нашему мнению, неверна в связи с тем, что нарушаются требования, изложенные в ПБУ 19/02. Так, беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем, поэтому его следует учитывать не в качестве финансовых вложений, а отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». При этом предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на данном счете обособленно.

Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если речь идет о безналичных денежных средствах, или в корреспонденции со счетом 50 «Касса», если заем выдается наличными деньгами.

Рассмотрим на примере, как в учете организации-займодавца отражаются операции по выдаче заемных средств.

Пример.

ООО «Радиан» заключило с ЗАО «Каток» договор займа на сумму 80 000 руб. сроком на два месяца под 24 % годовых. Денежные средства ЗАО «Каток» перечислило на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете ЗАО «Каток» была оформлена следующая проводка:

Д – т 58 , субсчет «Предоставленные займы», К – т 51 – 80 000 руб. – перечислены денежные средства организации-заемщику.

В соответствии с гражданским законодательством договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случая, если в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются.

Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно принять следующее решение: отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности либо в составе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:

– организация имеет право на получение таких процентов;

– сумма процентов может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы в виде процентов, получаемых организацией-займодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.

Если для организации-займодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, считаются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-займодавца является каждый истекший отчетный период.

Операции по отражению доходов в виде процентов у организации-заемщика отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д – т 51 К – т 58 – отражена сумма полученного дохода в виде процентов;

Д – т 58 , субсчет «Проценты по займам», К – т 91 , субсчет «Прочие доходы», – сумма полученного дохода включена в состав прочих доходов.

Пример.

ООО «Радиан» предоставило ЗАО «Каток» 19 июня заем в денежной форме в сумме 200 000 руб. сроком на шесть месяцев под 25 % годовых. В соответствии с условиями договора ЗАО «Каток» обязано выплачивать проценты ежемесячно.

В бухгалтерском учете ООО «Радиан» (займодавца) были оформлены следующие проводки:

Д – т 58 , субсчет «Предоставленные займы», К – т 51 – 200 000 руб. – отражено предоставление заемных средств по договору займа;

Д – т 58 , субсчет «Проценты по займам», К – т 91 , субсчет «Прочие доходы», – 1506,85 руб. [(200 000 руб. x 25 %) : 365 дн. x 11 дн.] – начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за июнь месяц;

Д – т 51 К – т 58 , субсчет «Проценты по займам», – 1506,85 руб. – получены проценты по договору займа.

Рассмотрим на примере отражение в учете займодавца операций, связанных с предоставлением заемщику в заем денежных средств под залог имущества.

Пример.

Организация-займодавец предоставила 1 сентября 2007 года заем в сумме 100 000 руб. на три месяца (по 30 ноября 2007 года). Согласно договору займа:

– проценты – 12 % годовых – уплачиваются ежемесячно не позднее последнего дня месяца;

– за несвоевременную уплату процентов заемщик должен уплачивать пени в размере 12 % годовых от суммы неуплаченных процентов;

– заем предоставлен под залог имущества.

В соответствии с договором о залоге организация (займодавец) получила в качестве залога от заемщика имущество (производственное оборудование), стоимость которого по соглашению сторон составляет 125 000 руб., что соответствует уровню рыночных цен на аналогичное имущество.

В установленный срок заемщик не возвратил сумму займа и не уплатил проценты.

Имущество, полученное в залог, было передано займодавцем для реализации с публичных торгов. Торги, имевшие место 25 декабря 2007 года, были объявлены несостоявшимися. Организация по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество по стоимости, установленной ранее договором о залоге. В счет покупной цены засчитываются требования организации по договору займа. Оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Что касается суммы займа и процентов по займу, то согласно п. 3 ПБУ 19/02 займы, предоставленные другим организациям, учитываются в составе финансовых вложений.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предоставление займа отражается по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет «Предоставленные займы».

По договору займа организация-займодавец передает в собственность организации-заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 807 ГК РФ) и уплатить проценты на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Ежемесячная выплата процентов до дня возврата суммы займа предусмотрена договором согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ.

Проценты, начисленные по договору займа, являются для займодавца согласно п. 34 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 в порядке, аналогичном порядку признания выручки (п. 12 ПБУ 9/99). Следовательно, в данном случае доход в виде процентов по предоставленному займу возникает ежемесячно в течение срока действия договора займа.

В бухгалтерском учете признание прочего дохода в виде процентов по договору займа отражается записью по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет «Проценты по займам».

Сумма процентов по договору займа определяется следующим образом:

за сентябрь – 100 000 руб. x 12 % : 365 дн.

x 30 дн. = 986 руб.;

за октябрь – 100 000 руб. x 12 % : 365 дн. x 31 дн. = 1019 руб.;

за ноябрь – 100 000 руб. x 12 % : 365 дн. x 30 дн. = 986 руб.;

за декабрь – 100 000 руб. x 12 % : 365 дн. x 25 дн. = 822 руб.

Всего: 3813 руб.

Что касается учета процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, то в соответствии с п. 1 ст. 811 ГК РФ в случае, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то он должен уплатить эту сумму процентов в порядке и размере, предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда эта сумма должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных ст. 809 ГК РФ.

Предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ проценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 51 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Кроме того, проценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства погашаются после суммы основного долга (п. 4, 11, 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора учетной ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования Банка России) на день исполнения денежного обязательства, то есть на день погашения обязательств заемщиком.

Проценты, начисленные организацией в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование ее денежными средствами, также признаются внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 76, субсчет «Проценты по займам».

Предположим, что по состоянию на 25 декабря 2007 года действовала ставка рефинансирования Банка России, установленная в размере 10 % годовых.

Сумма процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством за период с 1 по 25 декабря, составила 685 руб. (100 000 руб. x 10 % : 365 дн. x 25 дн.).

Исполнение обязательств заемщиком по договору займа обеспечивается в данном примере залогом, что соответствует норме п. 1 ст. 329 ГК РФ.

В бухгалтерском учете сумма обеспечения обязательства заемщика, полученного согласно договору о залоге в виде имущества, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В соответствии с заключенным сторонами договором о залоге организация-займодавец по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником (заемщиком) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (производственного оборудования) (п. 1 ст. 334 ГК РФ). Заложенное имущество может быть взыскано с целью удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

При неисполнении заемщиком обязательств по договору займа его имущество, находящееся в залоге, передается на основании п. 1 ст. 350 ГК РФ для продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. В соответствии с п.

Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов

4 ст. 350 ГК РФ при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество и засчитывает в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.

Стоимость заложенного имущества устанавливается соглашением сторон в размере, соответствующем уровню рыночных цен на аналогичное имущество.

В счет покупной цены засчитываются требования организации по возврату займа, проценты по договору займа, проценты, начисленные в соответствии с требованиями законодательства, и пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов.

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ на дату приобретения организацией-залогодержателем имущества, находящегося у нее в залоге, залог прекращается. На вышеуказанную дату организация определяет сумму пени, начисленной на сумму процентов, подлежащих получению с заемщика, в соответствии с нормами п. 1 ст. 330 ГК РФ в размере, установленном договором (12 %).

В данном случае сумма пени рассчитывается следующим образом:

38 руб. + 29 руб. + 18 руб. + 7 руб. = 92 руб.

Пени за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами организации (п. 8 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете сумма пени отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Пунктом 6 ст. 350 ГК РФ установлено, что, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Фактически сумма, вырученная при реализации оборудования, составляет 125 000 руб., то есть превышает размер зачтенного требования на 20 410 руб. (125 000 руб. – 104 590 руб.). Данная сумма возвращается залогодателю, что отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Приобретенное производственное оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств. В бухгалтерском учете затраты на приобретение основных средств в сумме его договорной стоимости без НДС (125 000 руб. : 118 x 100 = 105 932 руб.) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76. Сумма НДС, предъявленная поставщиком основного средства (должником-залогодателем) (125 000 руб. : 118 x 18 = = 19 068 руб.), отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76.

Зачет обязательств организации перед залогодателем по оплате стоимости приобретенного оборудования отражается в данном случае в аналитическом учете по счету 76 в части суммы процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством, и пени за несвоевременную уплату процентов по договору займа и по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Предоставленные займы», в части суммы требований по договору займа (основная сумма долга и проценты, установленные договором займа). Как указано ранее, по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям», отражена сумма договорной стоимости производственного оборудования.

При вводе в эксплуатацию основных средств забалансовый счет 008 закрывается: сумма с кредита счета 008 списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

После принятия на учет оборудования в составе основных средств НДС, предъявленный поставщиком основных средств, может быть принят к вычету, так как соблюдены условия, установленные подпунктом 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Налоговый вычет по НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, в бухгалтерском учете организации-займодавца должны были быть оформлены следующие проводки:

Д – т 58 К – т 50 – 100 000 руб. – отражена сумма займа, перечисленная заемщику;

Д – т 008 – 125 000 руб. – отражена стоимость имущества, полученного в залог от заемщика;

Д – т 58 К – т 91 , субсчет «Прочие доходы», – 986 руб. – начислены проценты по займу за сентябрь;

Д – т 58 К – т 91 , субсчет «Прочие доходы», – 1019 руб.

– начислены проценты по займу за октябрь;

Д – т 58 К – т 91 , субсчет «Прочие доходы», – 986 руб. – начислены проценты по займу за ноябрь;

Д – т 58 К – т 91 , субсчет «Прочие доходы», – 822 руб. – начислены проценты по займу за декабрь;

Д – т 76 К – т 91 , субсчет «Прочие доходы», – 685 руб. – начислены проценты, установленные законодательством;

Д – т 76 К – т 91 , субсчет «Прочие доходы», – 92 руб. – начислены пени за просрочку уплаты процентов по договору;

Д – т 08 К – т 76 – 105 932 руб. (125 000 руб. – 19 068 руб.) – отражены вложения во внеоборотные активы в сумме договорной стоимости основных средств (без НДС);

Д – т 19 К – т 76 – 19 068 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Д – т 76 К – т 58 , субсчет «Предоставленные займы», – 103 813 руб. (100 000 руб. + 986 руб. + 1019 руб. + 986 руб. + 822 руб.) – отражен зачет требований к заемщику в счет обязательств по оплате приобретенного имущества;

К – т 008 – 125 000 руб. – списана стоимость имущества, полученного в залог от заемщика;

Д – т 01 К – т 08 – 105 932 руб. – принято к учету приобретенное оборудование в составе основных средств;

Д – т 68 К – т 19 – 19 068 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный залогодателем;

Д – т 76 К – т 51 – 20 410 руб. (125 000 руб. – 104 590 руб.) – уплачена залогодателю сумма разницы между стоимостью приобретенного основного средства и засчитываемого требования.

Понятия кредита и займа по своей сути существенно различаются. Кредит:

• может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, владеющей лицензией на ведение соответствующей деятельности от ЦБ РФ;
• кредит может быть выдан только под проценты;
• кредит может быть выдан только в денежном виде;
• срок выплаты кредита строго оговорен кредитным договором;
• договор кредитования оформляется только в письменно.

Заём, отличаясь от кредита, может иметь следующие признаки:

• он может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без наличия какой-либо специальной лицензии;
• заём может быть бесплатным и беспроцентным и даже предусматривать возврат дебитором меньшей суммы, чем была взята;
• он может быть выдан в неденежной форме ресурсами, товарами, интеллектуальными продуктами;
• заём может быть бессрочным;
• он может быть оформлен устно.

Учет полученных кредитов и займов

Следуя «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, к расходам по обеспечению кредитов и займов следует относить как проценты за пользование ими, так и сопутствующие расходы: юридические и информационные консультации, экспертизы договоров и т. д.

Проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами, могут учитываться двумя способами:

• равномерно в течение всего срока кредитования;
• в любом другом порядке, предусмотренном договором и не нарушающим принципа равномерности их учета.

Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего времени заимствования.

Заемные активы находят свое отражение на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для договоров сроком действия 12 месяцев или меньше, 67-й - дли договоров со сроком действия более 1 года.

Все кредиты и займы обязательно учитываются по отдельности, каждый - как самостоятельное правоотношение. Расходы по обеспечению займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основных сумм задолженности, в определенном расчетном периоде и с включением их в категорию прочих расходов.

В бухгалтерском балансе суммы долгосрочных кредитов должны отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочные - в строке 1510, имеющей аналогичное наименование.

Коммерческие кредиты и товарные векселя должны быть отражены в строках:

• долгосрочная задолженность в строке 1450 «Прочие обязательства»;
• краткосрочные долговые обязательства в строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Отдельно оговорено, что если кредитные или заемные были потрачены на инвестиционные активы, то проценты по таким долгам должны проводиться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Юридические лица, использующие упрощенную методику ведения бухгалтерского учета, имеют право применять в этом случае счет 91.2.

В случаях, когда заемные денежные средства вложены в закупку материально-производственных ресурсов или заём был получен в виде таких ресурсов, проценты по этим займам и кредитам могут быть отнесены к затратам на покупку материально-производственных ресурсов.

Учет выданных займов и кредитов

Выданные в долг средства бухгалтер обязан учитывать согласно положениям «Правил бухгалтерского учета» 19/02 «Учет финансовых вложений». Все выданные займы будут отражаться на 58-м счету «Финансовые вложения».

При этом необходимо учитывать, что все виды беспроцентных займов для организации-кредитора не могут считаться финансовыми вложениями, так как не приносят никакого дохода предприятию.

В бухгалтерском балансе выданные займы должны отображаться в строке 1230 «Дебиторская задолженность». По желанию, эту задолженность можно разделить:

• на краткосрочную со сроком до 12 месяцев включительно;
• на долгосрочную со сроком более 1 года.

Учет кредитов и займов в налогах

Денежные и товарные средства, полученные в долг по договорам кредитов и займов, в налоговом учете не являются доходами. Соответственно, налог на прибыль с них не рассчитывается. Выданные займы и кредиты при расчете налогооблагаемой базы расходами не считаются. Точно таким же образом не являются доходами и расходами денежные и материальные ресурсы, полученные и выплаченные в целях погашения кредитных и заемных обязательств.

Средства по начисленным и уплаченным процентам считаются внереализационными расходами. В бухучете они отражаются либо на последнюю дату каждого месяца, либо на дату, в которой произошло полное погашение займа или кредита.

Активы и денежные средства, полученные организацией в счет процентов по выданным займам, считаются внереализационными доходами.

В результате изучения главы 14 студент должен:

знать

o основные законодательные акты и нормативные документы, регулирующие учет займов и кредитов;

уметь

o составлять корреспонденцию счетов по учету займов и кредитов, включая расходы, с ними связанные;

владеть

o навыками отражения информации в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Целью учета кредитов, займов является формирование информации о полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Задачи учета кредитов, займов заключаются в своевременном и правильном документировании операций, правильном ведении синтетического и аналитического учета кредитов и займов, контроле правомерного расходования средств займов и кредитов, контроле своевременного и полного погашения займов и кредитов, правильном начислении процентов за пользование займами и кредитами и их списании, организации аналитического учета по видам кредиторов, формам и срокам расчетов и оплаты, своевременном проведении инвентаризации кредиторской задолженности по займам и кредитам, достоверном отражении в бухгалтерской отчетности займов и кредитов.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности практически любого предприятия возникают ситуации, когда собственных средств недостаточно и необходимо привлекать заемные средства. Наиболее распространенной формой заимствования являются кредиты и займы.

Правовой основой для привлечения заемных средств являются договор займа и кредитный договор.

Кредиты и займы - это разные понятия, так как правовые отношения регулируются разными договорами. Рассмотрим основные отличия кредитного договора от договора займа (табл. 14.1).

Таблица 14.1

Основные различия кредитного договора и договора займа

Норма договора	Кредитный договор	Договор займа
Определение	Банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее	Одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества
Стороны договора	Кредитором может выступать только банк или кредитная организация	Займодавцем может быть любая организация
Момент заключения договора	Договор является консенсуальным, т.е. считается заключенным с момента подписания	Договор является реальным, т.е. считается заключенным с момента передачи денег или других вещей
Условие договора об оплате	Кредитный договор всегда возмездный	Договор займа может быть процентным и беспроцентным
Предмет договора	Только денежные средства	Деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками
Форма договора	Простая письменная	Простая письменная, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы

Итак, заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком.

Кредит - это заем в денежной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, с выплатой заемщиком процента за пользование кредитом.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

• - договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
• - по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В случае досрочного возврата суммы займа, предоставленного под проценты, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

Ведение бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008), а также ПБУ 4/99.

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, поэтому существует необходимость подразделения кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочными согласно п. 19 ПБУ 4/99 являются активы и обязательства, если срок их обращения (погашения) не более 12 мес. после отчетной даты либо срок обращения (погашения) равен продолжительности операционного цикла, в том случае если цикл превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Для бухгалтерских записей организации счетами учета кредитов и займов в зависимости от срока, на который они привлечены, являются: счет и счет .

ПРИМЕР 14.1

В 2012 г. ООО "Альфа" взяло в банке "Уралинвест" долгосрочный кредит для пополнения оборотных средств на сумму 2 000 000 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

- 2 000 000 руб. - кредит поступил на расчетный счет "Альфа".

Организация может самостоятельно решить, как отражать в учете долгосрочную задолженность со счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в случае, если срок погашения заемных средств составляет менее 12 мес., и зафиксировать в учетной политике порядок отражения краткосрочной и долгосрочной задолженностей по кредитам и займам. Варианты таковы:

• - если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 мес., такие обязательства представляются как краткосрочные;
• - не переводить долгосрочную задолженность со счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае, если срок погашения заемных средств составляет менее 12 мес., а организовать на аналитических счетах счета 67 учет но срокам погашения: более года и менее года.

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Но если основная сумма обязательства не соответствует величине фактически поступивших средств, признание в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности основной суммы обязательства в размере, указанном в кредитном договоре, приведет к искажению информации об имущественном положении организации. Существует два возможных варианта отражения кредиторской задолженности по займам и кредитам, причем выбор одного из них должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Первый вариант - введение корректировочных субсчетов.

В регистрах бухгалтерского учета организации необходимо отражать в составе кредиторской задолженности не только основную сумму обязательства, но и корректирующую ее величину денежных средств, недополученных в сравнении с условиями договора. Образовавшаяся разница отражается на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Данные субсчета являются регулирующими субсчетами и предназначены для уточнения величины обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа, отражаемых на субсчетах учета основной суммы обязательства. По дебету (кредиту) вышеуказанных субсчетов отражается факт увеличения (уменьшения) сумм, корректирующих показатели субсчетов учета основной суммы обязательства. Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает величину, на которую следует уменьшить кредитовое сальдо субсчетов учета основной суммы обязательства. Кредитового сальдо по данным субсчетам не возникает. В бухгалтерской отчетности сумма задолженности по кредитам и займам соответствует величине кредитового сальдо по всем субсчетам к счетам 66, 67, скорректированной на значение дебетового сальдо по соответствующим субсчетам.

Второй вариант - в бухгалтерском учете организации-заемщика в качестве кредиторской задолженности отражается основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту).

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

В бухгалтерском учете денежные средства, полученные (возвращаемые) но договору займа или кредита, не будут признаваться ни доходами, ни расходами. Данные нормы закреплены относительно бухгалтерского учета в п. 2 ПБУ 9/99 и н. 3 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские записи по учету расчетов по займам и кредитам приведены в табл. 14.2.

Таблица 14.2

Корреспонденция счетов по учету расчетов по займам и кредитам

Корреспонденция счетов
Получение займов и кредитов
50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"		67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		Получены денежные средства по договору краткосрочного / долгосрочного кредита (займа)
	10 "Материалы", 41 "Товары" и т.п.		66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		Отражена стоимость товарно-материальных ценностей, полученных по договору займа
			66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		Отражен НДС, предъявленный заимодавцем
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"		67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		Отражен перевод долгосрочной задолженности по займу или кредиту в краткосрочную
Погашение задолженности по займам и кредитам
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"		Возвращены денежные средства по договору краткосрочного / долгосрочного кредита (займа)
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"				Отнесена на уменьшение кредиторской задолженности сумма возврата полученного займа в неденежной форме
		10 Материалы, 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и т.п.		Списана учетная стоимость возвращенного имущества на прочие расходы организации
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"				Отражена сумма НДС, относящаяся к переданному имуществу (исходя из договорной стоимости переданного имущества)
68 "Расчеты по налогам и сборам"		19 "НДС по приобретенным ценностям"		Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у заемщика права на вычет), учтенный на счете 19 при получении займа
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"		Возвращены заемные средства заимодавцу (кредитору) третьим лицом
Погашение задолженности по займам и кредита и путем зачета встречных однородных требований
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"		90 "Продажи" субсчет "Выручка"		Признана выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"		Отражен зачет встречных однородных требований
Погашение задолженности по займам и кредитам путем передачи отступного
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		91 "Прочие доходы" субсчет 1 "Прочие доходы"		Погашена задолженность по займу путем предоставления отступного
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"		68 "Расчеты по налогам и сборам"		Начислен НДС со стоимости реализованного имущества в качестве отступного
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"		10 "Материалы", 01 "Основные средства" и т.п.		Списана стоимость имущества, переданного в качестве отступного
99 "Прибыли и убытки"		91 " Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сал ьдо прочих доходов и расходов"		Отражен финансовый результат в виде убытка при передаче отступного
91 " Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"		99 "Прибыли и убытки"		Отражен финансовый результат в виде прибыли при передаче отступного
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"		91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"		Списана задолженность по займам и кредитам с истекшим сроком исковой давности

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.